Учет изменений норм
С.к.текущий учет изменения норм не ведется;
Н.М. ведется в разрезе причин и инициаторов.
Учет отклонений от норм прямых расходов
С.К. Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты
Н.М. Отклонения документируются и относятся на виновных и финансовые результаты.
Учет отклонений от норм косвенных расходов
С.К. Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности
Н.М. Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации
С.К. Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров
Н.М. Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета
С. к. Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного производства ведется по стандартной себестоимости. Затраты на производство учитываются по фактическим расходам, выпуск продукции -- понормативным, остаток незавершенного производства -- по стандартам с учетом отклонений
Н.М. Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оценивается по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются по текущим нормам
21) Понятие о нормативных издержках. Нормирование затрат.
Понятие «нормативные издержки» связано с расчетом норм издержек на материалы. рабочую силу и накладные расходы на научной основе. оно указывает на определенный уровень затрат, обусловленный рядом ограничений. Прежде всего, нормативные издержки ориентируют предприятие на будущее и являются в то же время средством оценки происходящих изменений в производственной деятельности с точки зрения влияния на прибыль. Данное положение подтверждает, что учет нормативных издержек является основой для управления бизнесом.
22) Организация учета изменений норм при использовании нормативного метода учета.
Исходной базой исчисления, контроля и анализа фактической себестоимости продукции в условиях нормативного метода являются нормативные калькуляции. Они составляются на весь развернутый ассортимент выпускаемой продукции. Нормативные калькуляции составляются по нормам, действующим на начало месяца. При наличии нескольких норм для различных условий выбираются наиболее экономичные.
С целью облегчения учета отклонений от норм и калькулирования себестоимости продукции изменения в нормы целесообразно приурочивать к началу месяца. Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы. Извещения или другие документы об изменениях норм поступают в нормативное бюро, где регистрируются в специальной ведомости учета изменений норм и контроля выполнения плана организационно-технических мероприятий. По мере поступления извещений нормативное бюро вносит изменения в техническую документацию, а к началу месяца -- и в нормативные калькуляции. По окончании месяца здесь же подсчитывается и анализируется информация об экономической эффективности внедрения организационно-технических мероприятий.
Выявленные отклонения за месяц суммируются в сводной ведомости учета отклонений по причинам и виновникам, которая служит основанием для издания приказа, где анализируются причины возникновения отклонений и устанавливаются мероприятия по предотвращению их появления в будущем. При этом на виновных лиц накладываются административные взыскания, а к поставщикам и контрагентам предъявляются иски. Ни один акт ревизии не может вскрыть столько недочетов в работе предприятия за год, сколько одна сводка отклонений за неделю.
23) Организация учета отклонений от норм затрат при использовании нормативного метода учета
Отклонение от норм - это выявленная разница между фактическими и нормативными затратами. По содержанию отклонения делят на отрицательные (перерасход) и положительные (экономия).
Отрицательные отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатках в организации и управлении производством (при порче сырья и материалов, наличии брака, сверурочных работах и т.п.)
Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышении эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранение брака, и т.п.). Положительные отклонения могут возникать при использовании заниженых норм, поэтому нормы периодически пересматривают и при необходимости и при необходимости повышают.
Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных.
24) Сущность системы учета затрат «Стандарт-костинг», её отличие от нормативного учета.
Система «стандарт-кост» Система нормативного учета, как и система учета «Стандарт-костинг», требует систематического обобщения и анализа возникающих отклонений. Это производится для оперативного вмешательства, а не только в конце года, с целью устранения негативных явлений в производственном процессе и управлении затратами, принятия мер для их предотвращения в будущем. Многие полагают, что под негативными явлениями подразумевается лишь превышение фактических расходов над установленными нормами. Однако это не всегда так. Нормы не возникают ниоткуда, они научно разрабатываются и имеют твердое обоснование. Например, нормы расхода сырья и материалов при производстве продукции соответствуют всем требованиям технологического процесса, и отклонение (как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения) от норм невозможно без нарушения технологии производства. Если же в процессе изготовления продукции допускается нарушение технологии, то это неизбежно влечет за собой снижение качества готовой продукции. Таким образом, экономия фактических затрат, по сравнению с нормативными затратами, только на первый взгляд является благоприятным фактом. Здесь необходимо помнить, что нормы, а, следовательно, и отклонения от них, могут устанавливаться на различные элементы затрат различные - только количественные, только ценовые (суммовые), а могут быть и количественно-суммовые.
Как уже отмечалось, обе системы похожи, но не являются идентичными. Перечислим основные различия.
В отличие от отечественной системы нормативного учета при системе учета «Стандарт-костинг» обособленный учет изменений самих норм в текущем учете не предполагается. Многие нормативы в условиях системы учета «Стандарт-костинг» применяются месяцами и даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие как изменение конструкции изделия, усовершенствование технологии производства, изменение экономических условий, значительное повышение или снижение стоимости материалов, рабочей силы, вызывают необходимость пересмотра нормативов.
При применении нормативного метода учета в калькуляции участвуют показатели изменения норм.
Важным отличием является то, что при использовании системы учета «Стандарт-костинг» нормативные затраты списываются непосредственно на счета производства. Возникающие же в каждом отчетном периоде отклонения между фактическими и предполагаемыми затратами в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.
Нормативный метод учета предполагает затраты в пределах норм, а также и отклонения от норм списывать на счета учета производственных затрат. Напомним, что отклонения в стоимости приобретаемых материалов предварительно отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на этом счете разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, по фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетными ценами списываются на счета учета производственных затрат.
Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, отражается по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается в кредите счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости определяется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» путем сопоставления его дебетового и кредитового оборотов. Выявленные таким образом отклонения списываются в дальнейшем на счет 90 «Продажи».
Таким образом, при нормативном методе учета затрат суммы в пределах норм и суммы отклонений от норм собираются на одних и тех же счетах.
Отечественная система нормативного учета сосредоточена на производстве и не ориентирована на процесс реализации, что затрудняет разработку и обоснование продажных цен на изделия.
25) Сущность системы «Директ-костинг».
Впервые термин «директ-костинг» появился в США в 1936 году в работе Харриса. Однако идеи «директ-костинга» были высказаны еще в 1899 году немецким ученым Ойгеном Шмаленбахом. О. Шмаленбах, будучи студентом, опубликовал статью, в которой предлагал принимать во внимание при калькулировании себестоимости только так называемые первичные издержки, а вторичные издержки покрывать за счет валовой прибыли. Позднее в других своих работах он предложил при учете себестоимости разделять затраты на постоянные и пропорциональные (переменные) и проиллюстрировал это практическими примерами.
В системе «директ-костинг» себестоимость по объектам калькулирования рассчитывается по неполной номенклатуре затрат (ограниченная себестоимость), включающей в себя только переменные затраты: либо прямые, либо прямые и косвенные переменные, связанные с изготовлением продукции. Несмотря на различную полноту включения в себестоимость отдельных видов расходов, общим является то, что часть расходов, являющаяся по своей экономической сущности текущими издержками, не включается в себестоимость, а возмещается общей суммой из выручки. Постоянные затраты рассматриваются в целом по предприятию и не соизмеряются с конкретными изделиями. При системе «директ-костинг» общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат и определяют показатель «маржинальный доход» (прибыль брутто, валовая прибыль, сумма покрытия). Чистая прибыль (прибыль нетто) представляет собой разницу между маржинальным доходом и суммой постоянных затрат.
В системе «директ-костинг» различают одноступенчатый и многоступенчатый учет затрат и результатов хозяйственной деятельности.
1) Схема одноступенчатого учета затрат и результатов хозяйственной деятельности:
2) Многоступенчатый учет основан на подразделении постоянных расходов на ряд сегментов:
– место возникновения затрат;
– общее количество произведенной продукции конкретного вида;
– группа изделий;
– центр ответственности;
– предприятие в целом.
26)Этапы принятия управленческих решений. Определение точки безубыточности производства.
Процесс принятия решений начинается с определения целей и задач, стоящих перед предприятием. От этого зависит отбор исходной управленческой информации и выбранный алгоритм решения.
Принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор оптимального, в наибольшей степени отвечающего поставленным целям. Для этого необходима информация о будущих затратах по всем альтернативным вариантам. В отдельных случаях в расчетах приходится рассчитывать и упущенную выгоду предприятия. В основу решения оперативных задач положена классификация затрат на переменные и постоянные.
Определение точки безубыточности (критической точки, точки равновесия) сводится к определению такого объема производства и продаж, который обеспечит предприятию нулевой финансовый результат (т.е. нет убытка и нет прибыли).
В системе управленческого учета для определения точки безубыточности применяется три метода:
– математический метод (метод уравнения);
– метод маржинального дохода (валовой прибыли);
– графический метод..
27)Определение структуры выпуска продукции с учетом лимитирующего фактора.
При полной загрузки произ- ых мощностей фирмы прирост поступления денежных средств может сократиться в виду недостатка раб. силы, материалов, оборудования, произ- х мощностей и др. факторов. В этом случае необходимо составить оптимальную произ- ую программу, позволяющую получить максимальную прибыль в условиях действия какого- либо ограничивающего фактора.
При формировании производственной программы в условиях ограниченных производственных мощностей приходится выбирать продукцию, работы, услуги, которые принесут предприятию наибольшую прибыль. Необходимые результаты дает использование в расчетах маржинального дохода.
28 Планирование ассортимента продукции, подлежащей выпуску и продаже.
При помощи методики анализа безубыточности можно обосновать управленческие решения, связанные с планированием ассортимента продукции позволяющего предприятию получать желаемый результат. Планирование ассортимента начинается либо с момента выявления потребности, либо с момента, когда в результате изучения рынка или на основе другой информации сформировалось основное представление о продукте. Независимо от источника происхождения замысла нового продукта необходимо раньше или позже провести исследование рынка, чтобы выяснить, отвечает ли задуманный продукт осознанной или еще не осознанной потребности.
Эксплуатационные качества Планирование ассортимента продукции
Научно- технические исследования, разработки, изготовление
Наличные изделия в продаже
Сбыт и распределение
Потребительская ценность и удовлетворение
Потребность в изделии
Знания, опыт и материально- технические возможности производителя
Исследование маркетинга
Реклама и стимулирование сбыта
Информация и мотивация покупателя
цена
Планирование ассортимента продукции заключается в планировании всех видов деятельности, направленных на отбор продукции для будущего производства и сбыта, разработки спецификаций и характеристик этой продукции в соответствие с требованиями потребителей.
Планирование ассортимента является непрерывным процессом, продолжающимся в течение всего жизненного цикла продукции, начиная с зарождения замысла о создании нового изделия и кончая снятием его с производства. Иначе говоря, предприятие не может сколь угодно долго поставлять на рынок одну и ту же продукцию.
Существуют различные методы планирования ассортимента продукции. Наиболее распространенными из них являются:
§ Метод операционного рычага;
§ Метод ранжирования ассортимента продукции на основе матрицы БКГ;
§ Метод линейного программирования.
29)Принятие решений по привлечению дополнительных заказов.
Когда производственные мощности предприятия не догружены и позволяют дополнительно выпустить продукцию, возникает необходимость в расчете целесообразности принятия дополнительных заказов.
В настоящее время принимаемые руководством решения по развитию и организации производства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. В лучшем случае отсутствие таких расчетов компенсируется богатым производственным и организаторским опытом руководителей предприятия.
Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого в конечном счете зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Бухгалтерский управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обрабатывать и обобщать исходную информацию.
На практике принятие решения предполагает сравнительную оценку ряда альтернативных вариантов и выбор из них оптимального, в наибольшей степени отвечающего целям предприятия. Для этого прежде всего необходимо иметь информацию об издержках по всем альтернативным вариантам, причем речь идет о затратах будущего периода. В ряде случаев в расчетах приходится учитывать и упущенную выгоду предприятия.
На базе информации управленческого учета решаются:
1) оперативные задачи; •
определение точки безубыточности; •
планирование ассортимента продукции (товаров), подлежащей реализации; •
определение структуры выпуска продукции с учетом лимитирующего фактора; •
отказ или привлечение дополнительных заказов; •
принятие решений по ценообразованию (имеет для предприятий особое значение в условиях конкурентной борьбы);
2) задачи перспективного характера, т. е. имеющие долгосрочное стратегическое значение: •
о капиталовложениях; •
о реструктуризации бизнеса; •
о целесообразности освоения новых видов продукции.
Решение подобных задач предполагает долгосрочное отвлечение собственных средств из оборота (иммобилизацию оборотных активов), в ряде случаев требует долгосрочного привлечения заемных ресурсов, а потому заслуживает особого внимания. Предприятие должно финансировать проект капитальных вложений лишь в том случае, когда доход по нему превышает доход от инвестирования свободных средств в ценные бумаги, обращающиеся на фондовом рынке. Приемы и методы бухгалтерского управленческого учета позволяют дать правильные рекомендации при решении подобного рода проблем. Так, с помощью дисконтирования в системе управленческого учета определяют наиболее выгодные пути осуществления капитальных вложений.