Импортные товары, как и товары отечественного производства, реализуются в общеустановленном порядке за наличные и безналичные расчеты, поэтому методология учета реализации товаров является общей для всех поступивших (приобретенных) как отечественных, так и импортных товаров.
Реализация товаров осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.
В договорах на поставку товаров указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международной практике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства (форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения.
Реализация товаров (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:
- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);
- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).
Расчеты по межреспубликанским поставкам товаров (работ, услуг) с государствами, подписавшими договор об экономическом сотрудничестве, осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС.
Особенность организации бухгалтерского учета выбытия товаров в организациях торговли состоит в том, что учет товаров на складах, товаров, находящихся в пути, в том числе во внутрихозяйственных перевозках, товаров на складах магазинов оптовой и розничной торговли ведется на одном счете учета товаров. Это вызывает необходимость в организации четкого аналитического учета движения товаров по местам их нахождения в количественном и стоимостном выражении.
Учет должен также предоставлять данные для правильного определения сумм товарооборота и валового дохода от реализации товаров. Размер товарооборота и валового дохода определяется уровнем цен реализации товаров и их покупной (учетной) стоимостью.
В отличие от организаций розничной торговли учет товаров в оптовой торговле ведется по ценам приобретения. При этом схема отражения на счетах бухгалтерского учета операций по реализации товаров следующая:
- реализован товар покупателям:
Дт 301 «Счета к получению» Кт 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)»
- начислен НДС на оборот по реализации:
Дт 301 «Счета к получению» Кт 633 «Налог на добавленную стоимость»
- списывается покупная стоимость реализованных товаров:
Дебет 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» Кредит 222 «Товары приобретенные»
- оплачен покупателями счет за проданные товары:
Дт 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» Кт 301 «Счета к получению».
- на сумму расходов, произведенных торговой организацией по реализации товаров, производятся следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 811 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ. услуг) Кредит соответствующих счетов: 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» - на суммы оплаченных наличными расходов по упаковке и отгрузке товаров; 671 «Счета к оплате» - на сумму услуг сторонних организаций по доставке, погрузочно-разгрузочным работам.
С целью эффективной организации процесса реализации товары в организациях розничной торговли учитывают по продажным ценам. Для учета разницы между продажными ценами и покупными к счету 222 «Товары приобретенные» открывают следующие субсчета: «Товары на складах организации по цене приобретения»; «Товары по цене реализации»; «Торговая наценка в цене товара»; «Налог на добавленную стоимость в цене товара».
В результате включения в цену НДС, покупная стоимость товаров, переданных со склада для реализации, будет увеличена на сумму НДС. После реализации товаров сумма дохода «очищается» от суммы НДС, учтенной в их цене, то есть сумма НДС в цене сторнируется. НДС начисляется от общего дохода и перечисляется в бюджет за минусом сумм, принятых к зачету (дебет счета 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению») при поступлении и оприходовании товаров.
Таким образом, субсчета 222 ««Торговая наценка в цене товара» и 222 «Налог на добавленную стоимость в цене товара» предназначены для формирования продажной цены, то есть выполняют вспомогательную функцию и не имеют самостоятельного назначения. Но без вспомогательной функции этих субсчетов бухгалтерии организации торговли трудно будет осуществлять контроль за полнотой оприходования выручки от реализации товаров и формировать продажную цену.
Формирование продажной цены товара:
- покупная стоимость:
Дебет 222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Товары на складах организации по цене приобретения»;
- наценка в цене товара:
Дебет 222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Торговая наценка в цене товара»;
- НДС в цене товара:
Дебет 222 субсчет «Товары по цене реализации» Кредит 222 субсчет «Налог на добавленную стоимость в цене товара».
Помимо применения системы вспомогательных субсчетов для правильного отражения в синтетическом учете реализации товаров необходимо знать момент реализации товара, назначение и порядок расчетов по наценке, заключающейся в его цене.
Момент реализации товаров в бухгалтерском учете отражают при поступлении денег в кассу или на расчетный счет путем составления корреспонденции счетов по Дебету 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте» Кредиту счетов 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» и 633 «Налог на добавленную стоимость».
Таблица 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с реализацией товаров в розничной торговле в ТОО «REMOTEX» за июль 2003 года.
№ | Содержание хозяйственной операции | Сумма (тенге) | Дебет | Кредит |
Поступили и полностью оприходованы на склад товары: - mineral plaster ceramized - mineral plaster natural | 222/ «Товары на складах организации» | 671/1 | ||
На сумму НДС по поступившим товарам (15%) | 671/1 | |||
Рассчитана торговая наценка на переданные для реализации товары: - mineral plaster ceramized (25%) - mineral plaster natural (28%) | 222 / «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю» | 222 / «Наценка в цене товара» | ||
На сумму НДС увеличена цена переданных для реализации товаров: -mineral plaster ceramized (1236375 * 15%) - mineral plaster natural (952701 * 15%) | 222 / «Товары приобретенные, переданные для реализации в розничную торговлю» | 222 / «Налог на добавленную стоимость в цене товара» | ||
Цена единицы товара, переданного на реализацию, составляет: -mineral plaster ceramized (1421831 / 10000) - mineral plaster natural (1095606 / 10750) | ||||
За месяц было реализовано: - mineral plaster ceramized (8400 * 142) - mineral plaster natural (10250 * 102) | ||||
Получен доход от реализации Начислена сумма НДС с дохода, полученного от реализации | 701 / 1 | |||
Остаток товара на конец месяца составляет: - mineral plaster ceramized (10000 - 8400) * 142 - mineral plaster natural (10750 - 10250) * 102 |