Объектом преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, яв-
ляются общественные отношения, складывающиеся в сфере
финансовой деятельности государства в части формирования
бюджета от сбора налогов с юридических лиц.
Предмет преступления составляют суммы налогов и сборов,
обязанность по уплате которых возложена на организации на-
логовым законодательством. К основным видам налогов со-
гласно ст. 12 НК РФ относятся: федеральные налоги и сборы;
налоги и сборы субъектов РФ (так называемые региональные
налоги и сборы); местные налоги и сборы. Налоги, независимо
от того, к какому виду они относятся, олицетворяют собой ту
часть совокупности финансовых отношений, которая связана с
формированием денежных доходов государства (бюджета и вне-
бюджетных доходов), необходимых ему для выполнения соци-
ально-экономических функций. Уклонение экономических
субъектов от уплаты установленных государством налогов при-
водит к дестабилизации экономики и финансовой системы
страны.
Налоговым законодательством предусматриваются сегодня
три основных способа уплаты налогов: денежный — в безна-
личном порядке и наличными денежными средствами; уплата
налога имуществом (натуральный способ); обращение взыска-
ния на имущество и дебиторскую задолженность.__
Объективную сторону преступления образует уклонение от
уплаты налогов и (или) сборов с организации путем:
— непредставления налоговой декларации или иных доку-
ментов, представление которых в соответствии с законодатель-
ством Российской Федерации о налогах и сборах является обя-
зательным, — совершенное в крупном размере;
— включения в налоговую декларацию или иные докумен-
ты, представление которых в соответствии с законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах является обязатель-
ным, заведомо ложных сведений, — совершенное в крупном
размере.
Объекты, подлежащие налогообложению, в соответствии с на-
логовым законодательством подразделяются на следующие ви-
ды: права (имущественные и неимущественные) и действия
(деятельность) и их результаты. Организация в случае наличия
у нее объекта налогообложения обязана уплачивать налоги в
размере установленной законом налоговой ставки и в опреде-
ленные сроки. Под ставкой налога или нормами налогового обло-
жения понимается при этом размер налога, приходящийся на
единицу налогообложения, а под налоговым периодом — срок,
в течение которого формируется налогооблагаемая база и опре-
деляется размер налогового обязательства.
К организациям в смысле ст. 199 УК РФ, относятся согласно
п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля
1997 г. № 8 все указанные в налоговом законодательстве пла-
тельщики налогов, за исключением физических лиц.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями понимаются
юридические лица, образованные в соответствии с законода-
тельством Российской Федерации, а также иностранные юри-
дические лица, компании и другие корпоративные образова-
ния, обладающие гражданской правоспособностью, созданные
в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, филиалы и представительства
указанных иностранных лиц и международных организаций,
созданные на территории России.
В п. 1 указанного постановления Пленума Верховного Суда
РФ разъяснено, что уклонение от уплаты налогов с организации
может выражаться как в действиях, так и в бездействии. Уклоне-
ние в виде непредставления декларации или иных документов,
равно, как и включение в налоговую декларацию или такие до-
кументы заведомо ложных сведений, по своему содержанию
аналогично соответствующим понятиям в ст. 198 УК РФ.
Под доходом согласно ст. 199 УК РФ следует понимать вы-
ручку от реализации продукции (работ, услуг), от реализации
основных фондов и доходы от внереализационных операций
без учета расходов по этим операциям, поскольку расходы в
диспозиции данной статьи указаны отдельно.
Под расходами подразумеваются затраты, которые связаны с
получением дохода и предусмотрены в качестве таковых зако-
нодательством.
Обязательным признаком объективной стороны преступле-
ния является уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с ор-
ганизации в крупном размере. Крупный размер, как при первой,
так и при второй форме, это согласно примечанию к ст. 199 УК
РФ сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в
пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при
условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превы-
шает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, ли-
бо превышающая 1,5 млн руб.
Преступление следует считать оконченным с момента факти-
ческой неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый
период в срок, установленный налоговым законодательством.
Факт включения искаженных данных о доходах и расходах в
бухгалтерские документы первичного учета следует расцени-
вать как покушение на преступление (естественно, при дока-
занности умысла на уклонение от уплаты налога в крупном
размере).
Субъективная сторона преступления характеризуется прямым
умыслом. Лицо сознает, что уклоняется от уплаты налогов, и
желает этого. Мотивы и цели не являются обязательными при-
знаками субъективной стороны преступления и на квалифика-
цию содеянного влияния не оказывают.
Субъект преступления — специальный. Им могут быть ру-
ководители организации-налогоплательщика, главные (стар-
шие) бухгалтера, лица, фактически выполняющие обязанности
руководителя и главного (старшего) бухгалтера. Лица, органи-
зовавшие совершение преступления, предусмотренного ст. 199
УК РФ, или руководившие этим преступлением либо склонив-
шие к его совершению руководителя, главного (старшего) бух-
галтера организации-налогоплательщика, или содействовавшие__ совершению преступления советами, указаниями и т. п., несут
ответственность как организаторы, подстрекатели или пособ-
ники по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ.
Действия должностных лиц органов государственной власти
и органов местного самоуправления, умышленно содействовав-
ших уклонению от уплаты налогов с организации, надлежит
квалифицировать как соучастие в совершении преступления,
т. е. по ст. 33 УК РФ и соответствующей части ст. 199 УК РФ, а
если при этом они действовали из корыстной или иной личной
заинтересованности — то и по соответствующим статьям Уго-
ловного кодекса, предусматривающим ответственность за со-
вершение преступлений против интересов государственной
службы и службы в органах местного самоуправления (ст. 285,
290, 292 УК РФ).
Часть 2 ст. 199 УК РФ предусматривает ответственность за
то же деяние, совершенное: группой лиц по предварительному
сговору; в особо крупном размере. Признаки группы лиц, со-
вершившей преступление по предварительному сговору, даны
в ст. 35 УК РФ. Особо крупный размер применительно к рас-
сматриваемому составу преступления — это сумма налогов и
(или) сборов, составляющая за период в пределах трех финан-
совых лет подряд более 2,5 млн руб., при условии, что доля не-
уплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежа-
щих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая
7,5 млн руб.