Лизинговое соглашение считается прекращенным по истечении срока его действия при условии выплаты лизингополучателем всех платежей. С этого момента право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю. ООО «Планета-Лизинг» подобные операции отражаются следующим образом:
Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",
К-т сч. 03-1-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное" списано с баланса имущество, перешедшее в собственность лизингополучателя.
Полученное имущество приходуется лизингодателем в состав собственных основных средств, о чем делаются следующие записи:
Д-т сч. 01-1 "Собственные основные средства",
К-т сч. 03-1-2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное" оприходовано возвращенное лизингополучателем имущество;
Д-т сч. 02-2 "Амортизация имущества, сданного в лизинг",
К-т сч. 02-1 "Амортизация собственных основных средств"
отражена амортизация, относящаяся к оприходованному имуществу. Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, смена собственника отразится лишь в рамках забалансового учета:
К-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"
передан в собственность лизингополучателя предмет лизинга. Если отношения собственности не меняются и имущество возвращается лизингодателю, то последний включает его в состав своих доходных вложений, предварительно оценив по условной стоимости 1000 руб.:
К-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду"
возвращенное лизинговое имущество списано с забалансового учета;
Д-т сч. 03-1-1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное",
К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства"
оприходовано на баланс возвращенное лизингополучателем имущество.
Договором финансового лизинга или специальным соглашением к нему может быть предусмотрена возможность досрочного выкупа предмета лизинга. В этом случае лизингодатель выписывает и передает лизингополучателю счет-фактуру на выкупаемую сумму, принимает ее к учету как доход от обычной (лизинговой)
деятельности с выявлением финансового результата, а затем производит
окончательный расчет.
4. Учет кредитов и займов.
Основным нормативным документом, регулирующим этот раздел бухгалтерского учета является ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам».
Согласно ПБУ 15/08 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением то их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива (проценты, причитающиеся к оплате займодавцу). Инвестиционные актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более 12 месяцев.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору) включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
А) расходы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете
Б) Расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете
В) начаты работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива
При приостановке приобретения, сооружения инвестиционного актива на длительный период (более 3х месяцев) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу включаются в состав прочих расходов организации.
Начисленные проценты или дисконт по облигациям или на вексельную сумму отражаются равномерно в течение предусмотренного срока.
5. Учет труда, заработной платы и расчетов по оплате труда.
Нормы оплаты труда и друге существенные критерии учета труда устанавливаются организацией самостоятельно, но регулируются нормативными документами – основной Трудовой кодекс РФ
В ООО «Планета-Лизинг» для всех сотрудников установлена повременная система оплаты труда. Для учета рабочего времени используется табель, который ведется непосредственно в бухгалтерии. С его помощью фиксируются сведения об отработанном времени, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу. На данный момент по учету труда разработаны унифицированные формы №Т-13.Форма №Т-13 "Табель учета рабочего времени" применяются для ежедневного отражения времени прихода работников на работу и ухода с работы, продолжительности рабочего времени, случаев опоздания на работу, неявок, простоев (с указанием причин). Кроме того, в табеле фиксируются часы, отработанные сверхурочно, в ночное время, в выходные и праздничные дни и т.д.
Заполненный табель подписывается лицом, ответственным за его ведение (в ООО «Планета-Лизинг» - гл. бухгалтером), и руководителем.
Одним из первичных документов также является штатное расписание. В ТК РФ нет прямого требования о наличии штатного расписания в каждой организации, однако в постановлении Госкомстата России от 05.01.04 № 1 предусмотрено, что унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, в т. ч. форма Т-3 (штатное расписание), распространяются на организации всех форм собственности.
Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам с каждым из работающих ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников хранятся в архиве предприятия в течение 75 лет.
Заработная плата начисляется исходя из:
- системы оплаты труда, применяемой на предприятии
- сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках
- сведений о фактически отработанном времени сотрудниками.
Начисление пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам производится по фактическому заработку работника. В фактический заработок включаются все виды заработной платы, на которые начисляются взносы на социальное страхование, за исключением: заработной платы за работу в сверхурочное время, за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, военных сборов, выплат единовременного характера, не предусмотренных принятой системой оплаты труда.
Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа).
Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)
К основным удержаниям из заработной платы относятся:
· НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)
· Суммы алиментов по исполнительным листам
· Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм
· Прочие удержания по заявлению сотрудника
Заработная плата в ООО «Планета-Лизинг» выплачивается безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке. Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.
Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Типовые операции по счету 70 в ООО «Планета-Лизинг»:
| Дебет 20/44 | Кредит 70 | Начислена заработная плата сотрудникам |
| Дебет 70 | Кредит 68 | Удержан НДФЛ из заработной платы |
| Дебет 70 | Кредит 51 | Перечислены денежные средства на банковские карты сотрудников |
| Дебет 70 | Кредит 76.4 | Отражена депонированная заработная плата |
6. Учет основных средств
Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств на предприятии в Российской Федерации предусматривает: выполнение требования ПБУ 6/01, составление первичных учетных документов по основным средствам; ведение бухгалтерских регистров по учету основных средств.
Согласно Приказу №1-УП «Об утверждении Положения об учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2010 год» ООО «Планета-Лизинг» на 31. 12. 2009 г. Лимит стоимости основных средств установлен в размере 20000 рублей. Условия постановки лизингового имущества на баланс определяются договором финансовой аренды (лизинга). Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон.
Основные средства, приобретенные не за денежные средства, оцениваются по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.
Амортизация основных средств. Для всех основных средств, согласно учетной политике, используется один способ начисления амортизации – линейный. Амортизационные отчисления в отношении лизингового имущества производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.
Срок полезного использования основных средств устанавливается приказом руководителя организации при вводе основных средств в эксплуатацию.
Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт отражаются в бухгалтерском учете в себестоимости продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы.
В зависимости от условий договора финансовой аренды переданное имущество учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. В первом случае передача имущества отражается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «материальные ценности в организации» в корреспонденции со счетом 03, субсчет «материальные ценности, переданные во временное владение и пользование». Амортизационные отчисления начисляются по Д 20»Основное производство» и К 02, субсчет «Амортизация имущества, учитываемого на сч. 03». Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача его отражается по К 03, субсчет «материальные ценности организации» в корреспонденции со счетом 03, субсчет «выбытие материальных ценностей». Переданное имущество отражается на сч. 011 «ОС, сданные в аренду».
7. Учет материально-производственных запасов
Основная нормативная документация:
1. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
2. МУ по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28. 12. 01 №119н
Для организации первичного учета материалов используются формы документов, утвержденные в Постановлении Госкомстата РФ от 30.10.1997 №71а.
В составе МПЗ учитываются активы, стоимость которых не превышает 20000 рублей, а срок полезного использования не более года. В бухгалтерском учете ООО «Планета-Лизинг» материалы учитываются по фактическим ценам.
Для оценки всех материалов при их передаче в производство или на иные цели используется один способ – оценка по средней себестоимости.
Единицей учета материалов, согласно учетной политике, является номенклатурный номер. Главное - это чтобы номенклатурные номера позволяли, как сказано в ПБУ, обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.
Доверенность (ф. № М-2) предназначена для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации для получения материальных ценностей. Она составляется в одном экземпляре и выдается получателю под расписку бухгалтерией организации.
Приходный ордер (ф.№ М-4) используется для оформления учета запасов, поступивших на склад организации от поставщиков.
В ООО «Планета-Лизинг» учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы» с разбивкой по субсчетам:
10 «Материалы»
10.03 «Топливо»
10.09 «Прочие материалы»
8. Учет издержек обращения
В зависимости от условий договора финансовой аренды переданное имущество учитывается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя. В первом случае передача имущества отражается по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «материальные ценности в организации» в корреспонденции со счетом 03, субсчет «материальные ценности, переданные во временное владение и пользование». Амортизационные отчисления начисляются по Д 20»Основное производство» и К 02, субсчет «Амортизация имущества, учитываемого на сч. 03». Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то передача его отражается по К 03, субсчет «материальные ценности организации» в корреспонденции со счетом 03, субсчет «выбытие материальных ценностей». Со сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности, субсчет 2выбытие материальных ценностей» сумма затрат на передаваемое имущество списывается в дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов». Одновременно переданное имущество отражается на сч. 011 «ОС, сданные в аренду». Списание затрат на приобретение предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя производится ежемесячно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов» пропорционально сумме арендных (лизинговых) платежей.
Транспортно-заготовительные расходы принимаются учету путем их непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала, присоединения к договорной цене материала, присоединения к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединения к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов.
9. Учет финансовых результатов.
Нормативные документы по учету финансовых результатов:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99,утвержденные Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н, вступило в силу 01.01.2000 г.,
2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. N 33н,
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
Финансовый результат от деятельности организации за период представляет собой сальдо полученных ею доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 организация получает доходы и несет расходы по обычной деятельности, получает прочие доходы и несет прочие расходы. Финансовый результат - конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия, выражается в форме прибыли (дохода) или убытка.
Доходы от обычных видов деятельности отражаются по счету 90 "Продажи". В ООО «Планета-Лизинг» к сч. 90 открыты субсчета:
90 «Продажи»
90.1 «Выручка»
90.1.1. «Выручка, не обл. ЕНВД»
90.2 «Себестоимость продаж»
90. 2.1. «Себест. Прод., не обл. ЕНВД»
90. 3 «НДС»
90.8 «Управленческие расходы»
90.8.1. «Упр. расх., не облаг. ЕНВД»
90.9 «Прибыль/убыток от продаж»
Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9"Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".
К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности. Для учета прочих доходов и расходов отчетного периода предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".
К счету 91 открываются три субсчета:
· 91-1 "Прочие доходы";
· 91-2 "Прочие расходы";
· 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
10. Учет капитала и резервов.
При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательно. В ООО «Планета-Лизинг» величина уставного капитала составляет 10000. Участники уставного капитала – 2 физических лица, номинальная стоимость доли каждого из них 5000 рублей. Физические лица-учредители ООО «Планета-Лизинг» граждане РФ. Уставный капитал может уменьшаться и увеличиваться.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации (внесения информации в реестр юридических лиц) на счете 80 отражается величина уставного капитала с одновременным начислением задолженности учредителей по неоплаченным вкладам.
Нераспределенная прибыль (убыток) представляет собой сумму:
· Нераспределенной прибыли (убытка) прошлых лет
· Нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года
Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года.
В ООО «Планета-Лизинг» резервы по обесценение материальных вложений, резервы сомнительных долгов и резервы предстоящих расходов не создаются. Это указано в учетной политике Общества.
11. Бухгалтерская отчетность
Бухгалтерская отчетность является единственной системой данных о финансовом и имущественном положении организации и об итогах ее хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухучета по установленным формам. Отчетность ООО «Планета-Лизинг» состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- отчета о движении денежных средств;
- отчета об изменениях капитала;
- приложения к бухгалтерскому балансу;
- пояснительной записки;
Состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности должны соответствовать требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. В Учетной политике организации сказано, что в качестве форм бухгалтерской отчетности Общества утверждаются формы, приведенные в приложении к Приказу МинФина №67 Н от 22. 07.03.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах) в рукописном виде. Регистры бухгалтерского учета, в том числе главная книга, ведутся на основании данных первичных документов.
Предприятие представляет заинтересованным пользователям бухгалтерскую отчетность, отражающую состояние его активов и обязательств, доходов и расходов в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерская отчетность за отчетный год представляется в течение 90 дней по окончании года. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей. Синтетический и аналитический учет ведется в рублях и копейках.
Предприятием представляется промежуточная бухгалтерская отчетность нарастающим итогом (пункт 3 статьи 14 Федерального закона «О бухгалтерском учете»): бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках – ежеквартально. Срок предоставления промежуточной отчетности – 30 число месяца, следующего за окончанием квартала (пункт 2 статьи 15 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
В соответствии с Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.
В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.