С 2014 года предприниматель применял УСН с объектом налогообложения доходы. При этом он являлся руководителем/учредителем в ряде компаний, в том числе ООО «Т». В ходе выездной проверки налоговая установила, что ООО «Т» оплатило за предпринимателя приобретение оборудования, транспортных средств, охрану офисов, инженерные работы, оценку имущества, аренду лесных участков.
Предприниматель пояснил, что это делалось в счет возврата ему займов. В подтверждение представлены договор и приходные кассовые ордера почти на 30 млн рублей.
Тем не менее, по результатам выездной проверки налоговая доначислила предпринимателю НДФЛ, пени и штраф, решив, что под видом возврата займов происходило перераспределение средств между взаимозависимыми лицами с целью уклонения от уплаты налогов.
Предприниматель ссылается на наличие значительных официальных доходов для выдачи займов и полагает, что фактически налоговый орган дважды начислил НДФЛ на одни и те же доходы (поскольку до 2014 года этот гражданин или применял общий режим, или не был ИП).
Суды трех инстанций (дело № А27-14874/2017) признали законным решение инспекции. В 2010-2012 годах налогоплательщик не имел доходов, достаточных для предоставления займа в указанном размере – начиная с 2003 года его зарплата составила 17 млн рублей. Суды также учли, что суммы, поступившие от налогоплательщика по ордерам в кассу, на расчетные счета не зачислялись.
Кассация (Ф04-3172/2018 от 15.08.2018) отметила: «выдача и возврат заемных средств путем оплаты обществом товаров, работ, услуг за налогоплательщика направлено на сокрытие соответствующих доходов предпринимателя, а взаимозависимость участников сделки позволила предпринимателю организовать схему движения денежных средств, направленную на уменьшение налоговых обязательств».
VII. Упрощенная система налогообложения.
1. Утрата статуса "упрощенца" возможна на основании сообщения налогоплательщика
В письме от 24.08.2018 N СД-4-3/16474@ ФНС рассказала об утрате статуса налогоплательщика, применяющего ЕСХН или УСН.
Если налогоплательщик перестал отвечать условиям, установленным для применения одного из этих спецрежимов, то он обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором право на спецрежим утрачено.
На основании этого сообщения, которое регистрируется в информационном ресурсе "Журнал учета документов, связанных с применением ЕСХН (УСН), происходит смена статуса налогоплательщика.
При отсутствии такого сообщения у налоговых органов отсутствуют основания признавать налогоплательщика утратившим право на спецрежим и перешедшим на общий режим, за исключением выявления указанных фактов в ходе налоговых проверок.
В случае обнаружения фактов нарушения условий и требований применения ЕСХН (УСН) в ходе налоговой проверки, данные обстоятельства отражаются в акте налоговой проверки и решении. На основании вступившего в силу решения по налоговой проверке налогоплательщик считается утратившим право на спецрежимов и перешедшим на общий режим.
Если налоговым органом вне рамок налоговой проверки выявлено, что налогоплательщик не соответствует условиям, установленным для спецрежимов, налоговый орган информирует об этом налогоплательщика. В стандартной форме таких оповещений указано, что налогоплательщик в случае утраты права на ЕСХН (УСН) обязан в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода сообщить о переходе на иной режим.
При этом НК не содержит положений, предусматривающих перевод налогоплательщика с указанных спецрежимов на общий на основании направленного ему налоговым органом сообщения о несоответствии требованиям. Такое сообщение носит уведомительный характер.
2. При УСН "доходы" заполняется и расходная часть книги учета – по взносам и пособиям
В письме от 9 июня 2018 г. N 03-11-11/40059 Минфин указал, что для организаций, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций.
Порядок ведения кассовых операций юрлицами установлен указанием ЦБ N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и субъектами малого предпринимательства". Прием в кассу и выдачу денег из кассы организации должны оформлять в соответствии с указанным порядком.
При УСН с объектом "доходы" сумма налога (авансовых платежей) уменьшается на сумму страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.
При УСН надо вести учет доходов и расходов в книге учета доходов и расходов.
В разделе IV книги указываются расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 НК, уменьшающие сумму налога. Здесь надо отразить сведения о суммах уплаченных взносов, выплаченных работникам пособий и платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.
VIII. Заработная плата, кадры, штрафы, пени, пошлины.