Водный налог – это один из федеральных налогов, он был введен с 1 января 2005 года. Порядок исчисления и уплаты налога определен гл. 25.2 Налогового кодекса РФ в отношении специального водопользования. В Водном кодексе под специальным водопользованием понимается использование гражданами и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств. Указанная деятельность должна осуществляться только при наличии лицензии на водопользование.
Элементы водного налога:
· субъект налогообложения (налогоплательщики);
· предмет и объекты налогообложения;
· налоговая база;
· налоговый период;
· налоговые ставки;
· порядок исчисления;
· порядок и сроки уплаты налога.
Налогоплательщики (глава 25.2, ст. 333.8 НК РФ).
Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Наряду с организациями и индивидуальными предпринимателями плательщиками водного налога являются и обычные граждане.
Н е признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса Российской Федерации.
Объекты налогообложения
Налогом облагаются следующие виды водопользования:
- забор воды из водных объектов;
- использование акватории водных объектов
- использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
Не признаются объектами налогообложения:
1) забор воды из водных объектов:
- для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
- для санитарных, экологических и судоходных попусков;
- для обеспечения работы технологического оборудования морскими, речными и судами смешанного плавания;
- для орошения земель сельскохозяйственного (включая луга и пастбища) назначения, полива садоводческих, огороднических, дачных, личных подсобных земельных участков;
- для водопоя и обслуживания скота и птицы, находящихся в собственности сельхозорганизаций и граждан;
- для рыболовства и воспроизводства водных биоресурсов;
2) забор из подземных водных объектов:
- воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
3) использование акватории водных объектов:
- для плавания на судах, маломерных плавсредствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
- для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
- для рыболовства, охоты, рыбоводства и воспроизводства водных биоресурсов;
4) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны и безопасности государства.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно по каждому виду водопользования и отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой ставке.
А) При заборе воды – объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период (квартал). Объем забранной воды рассчитывается на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журналах первичного учета использования воды в соответствии с приказом МПР РФ от 29.11.2007 №311. При отсутствии приборов – исходя из времени работы и производительности технических средств или исходя из норм водопотребления.
Б) При использовании акватории водных объектов – площадь предоставленного водного пространства (кроме лесосплава). Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии (договора) на водопользование. При отсутствии таких данных в лицензии (договоре) – по данным технической и проектно- сметной документации.
Налоговым периодом является квартал.
Налоговые ставки установлены в рублях за единицу налоговой базы в зависимости от вида водопользования и различаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам и дифференцируются по видам водопользования (глава 25.2, ст. 333.12 НК РФ).
Порядок исчисления налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно в отношении всех видов водопользования. Сумма налога по итогам налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.