Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2014 г.:
| Наименование показателя | Код | Период | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||
| себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | поступления и затраты | выбыло | убытков от снижения стоимости | оборот запасов между их группами (видами) | себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | ||||
| себестоимость | резерв под снижение стоимости | ||||||||||
| Товары | 5404 | за 2014 г. | 3500 | (-) | 14 248 | (15 628) | - | - | - | 2120 | (-) |
| 5424 | за 2013 г. |
Решение
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.4 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | Период | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||
| себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | поступления и затраты | выбыло | убытков от снижения стоимости | оборот запасов между их группами (видами) | себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | ||||
| себестоимость | резерв под снижение стоимости | ||||||||||
| Товары | за 2015 г. | (-) | 18 261 | (15 221) | - | - | - | (-) | |||
| за 2014 г. | (-) | 14 248 | (15 628) | - | - | - | (-) |
9. Строка 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год"
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "На начало года. │ │Дебетовое сальдо на начало года по │
│Себестоимость" строки 5405 │ = │счету 97, аналитический счет учета │
│"Расходы будущих периодов. За │ │расходов со сроком списания, не │
│отчетный год" │ │превышающим 12 месяцев │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "На начало года. Величина │ │Ставится X <*> │
│резерва под снижение стоимости" │ = │ │
│строки 5405 "Расходы будущих │ │ │
│периодов. За отчетный год" │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счету 97, │
│Поступления и затраты" │ │аналитический счет учета расходов │
│строки 5405 "Расходы будущих │ = │со сроком списания, не │
│периодов. За отчетный год" │ │превышающим 12 месяцев, в │
│ │ │корреспонденции со счетами 60, 75, │
│ │ │76 │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Кредитовый оборот по счету 97 │
│Выбыло. Себестоимость" │ │(аналитический счет учета расходов │
│строки 5405 "Расходы будущих │ = │со сроком списания, не превышающим │
│периодов. За отчетный год" │ │12 месяцев) в корреспонденции со │
│ │ │счетами 08, 91 │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Ставится X <*> │
│Выбыло. Резерв под снижение │ │ │
│стоимости" строки 5405 "Расходы │ = │ │
│будущих периодов. За отчетный │ │ │
│год" │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Ставится X <*> │
│Убытков от снижения стоимости" │ = │ │
│строки 5405 "Расходы будущих │ │ │
│периодов. За отчетный год" │ │ │
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────────┐
│Графа "Изменения за│ │Дебетовый оборот по │ │Кредитовый оборот по │
│период. Оборот │ │счету 97 │ │счету 97 (аналитический│
│запасов между их │ │(аналитический счет │ │счет учета расходов со │
│группами (видами)" │ │учета расходов со │ │сроком списания, не │
│строки 5405 │ = │сроком списания, не │ - │превышающим 12 месяцев)│
│"Расходы будущих │ │превышающим 12 │ │в корреспонденции со │
│периодов. За │ │месяцев) в │ │счетами 20, 21, 23, 25,│
│отчетный год" │ │корреспонденции со │ │26, 29, 44 │
│ │ │счетами 10, 16, 20, │ │ │
│ │ │21, 23, 25, 26, 29 │ │ │
└───────────────────┘ └─────────────────────┘ └───────────────────────┘
Результатом может стать как положительная, так и отрицательная величина. Отрицательную следует указать в круглых скобках.
Показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год" определяется в порядке, аналогичном порядку определения показателя графы "На начало года. Себестоимость" по этой строке:
┌─────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│Графа "На конец периода. │ │Дебетовое сальдо на конец отчетного│
│Себестоимость" строки 5405 │ │года по счету 97, аналитический │
│"Расходы будущих периодов. За │ = │счет учета расходов со сроком │
│отчетный год" │ │списания, не превышающим 12 месяцев│
└─────────────────────────────────┘ └───────────────────────────────────┘
Полученный на основе данных бухгалтерского учета показатель графы "На конец периода. Себестоимость" по строке 5405 "Расходы будущих периодов. За отчетный год" должен совпадать с показателем, полученным расчетным путем с использованием данных таблицы 4.1:
┌──────────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────────┐ ┌───────────┐
│Графа "На │ │Графа "На │ │Графа │ │Графа │ │Графа │
│конец периода.│ │начало года. │ │"Изменения │ │"Изменения за │ │"Изменения │
│Себестоимость"│ │Себестоимость"│ │за период. │ │период. │ │за период. │
│строки 5405 │ │строки 5405 │ │Поступления│ │Выбыло. │ │Оборот │
│"Расходы │ │"Расходы │ │и затраты" │ │Себестоимость"│ │запасов │
│будущих │ │будущих │ │строки 5405│ │строки 5405 │ │между их │
│периодов. За │ = │периодов. За │ + │"Расходы │ - │"Расходы │ + │группами │
│отчетный год" │ │отчетный год" │ │будущих │ │будущих │ - │(видами)" │
│ │ │ │ │периодов. │ │периодов. За │ │строки 5405│
│ │ │ │ │За отчетный│ │отчетный год" │ │"Расходы │
│ │ │ │ │год" │ │ │ │будущих │
│ │ │ │ │ │ │ │ │периодов. │
│ │ │ │ │ │ │ │ │За отчетный│
│ │ │ │ │ │ │ │ │год" │
└──────────────┘ └──────────────┘ └───────────┘ └──────────────┘ └───────────┘
┌───────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐
│Графа "На конец периода. Величина │ │Ставится X <*> │
│резерва под снижение стоимости" │ = │ │
│строки 5405 "Расходы будущих │ │ │
│периодов. За отчетный год" │ │ │
└───────────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘
--------------------------------
<*> Резерв под обесценение расходов будущих периодов не создается.
10. Строка 5425 "Расходы будущих периодов. За предыдущий год"
В общем случае данные о наличии и движении этого вида запасов за предыдущий год переносятся из таблицы 4.1 Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за этот предыдущий год.
Если в отчетном году учетная политика организации в отношении учета расходов будущих периодов изменилась, то показатели строки 5425 должны быть сформированы таким образом, как если бы новые положения бухгалтерского учета применялась и в предыдущем году (п. п. 14, 15 ПБУ 1/2008, п. 10 ПБУ 4/99).
ПРИМЕР 17.5
За 2015 г.:
Сумма расходов будущих периодов, включенная в затраты основного производства, - 23 000 руб.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 97 за 2015 г.:
руб.
| Вид запасов | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Расходы будущих периодов | 61 000 | - | 23 000 | 38 000 |
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах за 2014 г.:
| Наименование показателя | Код | Период | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||
| себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | поступления и затраты | выбыло | убытков от снижения стоимости | оборот запасов между их группами (видами) | себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | ||||
| себестоимость | резерв под снижение стоимости | ||||||||||
| Расходы будущих периодов | 5405 | за 2014 г. | 90 | X | - | - | X | X | (29) | 61 | X |
| 5425 | за 2013 г. |
Решение
Фрагмент Пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах в примере 17.5 будет выглядеть следующим образом.
| Наименование показателя | Код | Период | На начало года | Изменения за период | На конец периода | ||||||
| себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | поступления и затраты | выбыло | убытков от снижения стоимости | оборот запасов между их группами (видами) | себестоимость | величина резерва под снижение стоимости | ||||
| себестоимость | резерв под снижение стоимости | ||||||||||
| Расходы будущих периодов | за 2015 г. | X | - | - | X | X | (23) | X | |||
| за 2014 г. | X | - | - | X | X | (29) | X |
11. Строка 5406 "Животные на выращивании и откорме. За отчетный год"
Строку с таким названием преимущественно вводят сельскохозяйственные организации. Данные о них отражаются в Пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по аналогии с данными об иных видах запасов.
┌───────────────────────────┐ ┌───────────┐ ┌──────────┐ ┌──────────┐
│Графа "На начало года. │ │Дебетовое │ │Дебетовое │ │Сальдо по │
│Себестоимость" строки 5406 │ │сальдо по │ │сальдо по │ │счету 16 │
│"Животные на выращивании и │ = │счетам 11, │ + │счету 15 │ + │на начало │
│откорме. За отчетный год" │ │45 <*> на │ │на начало │ - │года <*>, │
│ │ │начало │ │года <*> │ │<**> │
│ │ │года │ │ │ │ │
└───────────────────────────┘ └───────────┘ └──────────┘ └──────────┘
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "На начало года. Величина │ │Кредитовое сальдо на начало года │
│резерва под снижение стоимости" │ │по счету 14, аналитический счет │
│строки 5406 "Животные на │ = │учета резервов под снижение │
│выращивании и откорме. За отчетный│ │стоимости животных на выращивании │
│год" │ │и откорме │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Если организация учитывает животных на выращивании и откорме без использования счетов 15 и 16, то:
┌──────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот по счету 11 в │
│Поступления и затраты" строки 5406│ │корреспонденции со счетами 01, 60,│
│"Животные на выращивании и │ = │66, 67, 71, 75, 76, 91 │
│откорме. За отчетный год" │ │ │
└──────────────────────────────────┘ └──────────────────────────────────┘
Если организация учитывает животных на выращивании и откорме с использованием счетов 15 и 16, то:
┌─────────────────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐
│Графа "Изменения за период. │ │Дебетовый оборот │ │Дебетовый оборот │
│Поступления и затраты" │ │по счету 15 <*> │ │по счету 15 <*> в│
│строки 5406 "Животные на │ = │ │ - │корреспонденции │