Отчет об изменениях капитала состоит из трех разделов.
Раздел 1 посвящен движению капитала организации. В нем следует отразить данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о собственных акциях, выкупленных у акционеров, и о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Данные в форме указывают не только за отчетный, но и за два предыдущих года. Показатели отчетного года и прошлых лет, которые указаны в отчете, должны быть сопоставимы. Это позволяет проанализировать их в динамике. Если в отчетном году учетная политика организации существенно не менялась, то показатели за прошлый год совпадут с данными предыдущего отчета. Если учетная политика менялась, то переписывать в новый отчет данные из прошлогоднего документа нельзя. Необходимо сделать корректировки. А причины несовпадений показателей, относящихся к прошлому году, указать в пояснительной записке.
В разд. 2 отчета вносят информацию о корректировках, которые связаны с изменениями в учетной политике и исправлением ошибок. Показатели отражаются как до корректировки, так и после нее.
В разд. 3 вписывают данные о чистых активах организации в отчетном и в двух предыдущих периодах.
Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель организации и ее главный бухгалтер.
Табличная часть отчета заполняется в тысячах или миллионах рублей.
Движение капитала
Этот раздел представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, характеризующие причины изменения капитала, а справа по графам представлены статьи капитала:
— графа 3 «Уставный капитал»;
— графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»;
— графа 5 «Добавочный капитал»;
— графа 6 «Резервный капитал»;
— графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
— графа 8 «Итого».
Первая строка раздела (3100) названа так: «Величина капитала на 31 декабря 20__ г.». В этой строке отражают данные позапрошлого года. Покажем на примере, какие данные нужно показать в ней.
Пример. ООО «Ручеек» не является малым предприятием и представляет в налоговую инспекцию отчет об изменениях капитала.
«Ручеек» отчитывается за 2017 г. В строке 3100 бухгалтер отразит величину каждой части капитала по состоянию на 31 декабря 2015 г.
В строке 3200 нужно отразить сумму капитала на 31 декабря года, который предшествует отчетному. Если вы составляете отчет за 2017 г.— это 2016 г.
Графа 3 «Уставный капитал»
Здесь покажите изменения уставного капитала за отчетный и предшествующий годы. Если капитал организации увеличивался или уменьшался, то в расшифровках по строкам укажите источники увеличения (причины уменьшения). Данные для заполнения этой графы возьмите из бухгалтерских регистров по счету 80 «Уставный капитал».
Показав величину уставного капитала, в следующих строках «Увеличение капитала» отразите сумму его увеличения. Источники, за счет которых вырос уставный капитал, расшифруйте. Для этого в отчете предусмотрены строки:
—«Дополнительный выпуск акций»;
—«Увеличение номинальной стоимости акций»;
—«Реорганизация юридического лица».
Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 «Уставный капитал». В строке 3210 указывают его кредитовый оборот за прошлый год.
Если в течение прошлого года уставный капитал уменьшился, то сумму уменьшения отразите по строкам «Уменьшение капитала». При этом необходимо раскрыть, за счет чего произошло такое уменьшение. Для этого в отчете отведены строки:
—«Уменьшение номинальной стоимости акций»;
—«Уменьшение количества акций»;
—«Реорганизация юридического лица».
Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 «Уставный капитал». В строке 3220 указывают его дебетовый оборот за прошлый год.
По строке 3200 укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец прошлого года.
Рост уставного капитала в отчетном году отразите в том же порядке, что и за предшествующий год.
Его указывают по группе строк «Увеличение капитала»:
— 3314«Дополнительный выпуск акций»;
—3315«Увеличение номинальной стоимости акций»;
—3316«Реорганизация юридического лица».
В форме укажите кредитовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.
Если в течение отчетного года уставный капитал организации стал меньше, заполните строки раздела «Уменьшение капитала» с расшифровкой:
—3324«Уменьшение номинальной стоимости акций»;
—3325«Уменьшение количества акций»;
—3326«Реорганизация юридического лица».
В форме укажите дебетовый оборот счета 80 «Уставный капитал» за отчетный период.
Размер уставного капитала на конец отчетного года отразите по строке 3300. Сюда вписывают кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» по состоянию на конец года.
Графа 4 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
В этой графе отражают стоимость акций, которые выкуплены компанией у акционеров по их требованию или по решению совета директоров. Общества с ограниченной ответственностью отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) организации.
Графа 5 «Добавочный капитал»
В графе 5 отражают данные о движении добавочного капитала организации. Он изменяется, например, в результате переоценки основных средств. Для заполнения графы 5 используйте данные, отраженные по счету 83 «Добавочный капитал».
Сначала приведите размер добавочного капитала на конец года, который предшествовал предыдущему году (отчетный год минус два года).
Затем по строкам «Переоценка имущества» укажите сумму увеличения или уменьшения добавочного капитала после переоценки имущества организации.
Итоговый размер капитала (уже с учетом переоценки) запишите в строке 3300.
Сумму добавочного капитала организации на конец прошлого, то есть 2016-го, года отразите в строке 3200.
В следующей строке— 3312 —покажите сумму увеличения добавочного капитала от переоценки имущества, проведенной на конец отчетного, то есть, 2017 года.
Если в результате переоценки добавочный капитал уменьшился, то сумму уменьшения запишите в строке 3322.
По строкам 3213 и 3313«Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала» покажите сумму НДС, переданную вашей фирме участником (акционером) при оплате своих долей (акций) неденежными средствами. В учете этой операции соответствует проводка Дебет 19 Кредит 83.
Размер добавочного капитала на конец отчетного года отразите в итоговой строке 3300. Это сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» на конец отчетного года.
Графа 6 «Резервный капитал»
Резервный капитал организации формируют за счет нераспределенной прибыли. Это обязаны делать все акционерные общества. При этом размер резервного капитала должен быть не менее 5% величины уставного капитала (п. 1 ст. 35 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ).
Это означает, что уставом акционерного общества можно предусмотреть резервный капитал в большем размере.
Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Но по желанию учредителей, закрепленному в уставе и отраженному в учетной политике, такие организации тоже могут создавать резервный фонд.
Для его учета служит счет 82 «Резервный капитал». Поэтому для заполнения графы 6 «Резервный капитал»отчета используйте данные об операциях по этому счету.
Сведения об изменении резервного капитала в отчете также приводятся за два года и отражаются аналогично уставному и добавочному капиталу.
Графа 7 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Здесь отражают информацию о движении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Она формируется из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль и отчислений в резервный капитал.
Для заполнения графы 7 используйте данные по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если в течение предыдущего и отчетного года на фирме менялась учетная политика, это должно отразиться на величине нераспределенной прибыли (п. п. 14 и 15 ПБУ 1/2008).
По строкам «Переоценка имущества» покажите сумму нераспределенной прибыли от переоценки основных средств, нематериальных активов и поисковых активов.
При выбытии внеоборотных активов сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль компании.
В итоговой строке 3300 покажите кредитовое сальдо по счету 84 на конец отчетного периода.
Графа 8 «Итого»
Показатели этой графы являются расчетными. Чтобы ее заполнить, суммируйте данные столбцов с 3-го по 7-й включительно по каждой строке отчета.
Корректировка в связи с изменением учетной политики
и исправлением ошибок
В разд. 2 отчета отражаются корректировки собственного капитала по состоянию на 31 декабря:
— года, предшествующего отчетному (прошлого года);
— года, предшествующего предыдущему (позапрошлого года).
Обратите внимание: заполнять разд. 2 необходимо лишь в случаях, когда в отчетном году фирма изменила учетную политику или исправила существенные ошибки предыдущих отчетных периодов.
Вначале указывают размеры капитала до корректировок (строка 3400). Затем отражают величину корректировки в связи с изменением учетной политики (строка 3410) и с исправлением ошибок (строка 3420). После этого рассчитывается размер капитала после корректировки (строка 3500).
В строках 3401−3502 приводится расшифровка данных о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) и о других статьях капитала, по которым производится корректировка.
Чистые активы
В разд. 3 отчета приводится информация о размерах чистых активов компании по состоянию на 31 декабря:
— отчетного года;
— предыдущего (прошлого) года;
— года, предшествующего предыдущему (позапрошлого).
Чистые активы определяют вычитанием из суммы всех активов организации величины ее обязательств (за исключением отдельных показателей активов и обязательств). Иными словами, чистые активы - это стоимость оборотных и внеоборотных активов предприятия, обеспеченных собственными средствами. О том, как рассчитать чистые активы, разъяснено в Приказе Минфина России от 28.08.2014 №84н «Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов». Этим документом руководствуются как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью.
Помимо заполнения отчета об изменении капитала величина чистых активов нужна также:
— для контроля за размером уставного капитала;
— для определения расчетной цены акции.
Дело в том, что уставный капитал ООО или АО не может быть меньше стоимости чистых активов.
Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов (после уведомления всех кредиторов). Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
Пример заполнения формы
Покажем порядок заполнения отчета об изменениях капитала на примере.
Пример. ООО «Ручеек» формирует отчет об изменениях капитала за 2017 г.