Расчетные ставки
Ø Получение денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг).
Ø При получении оплаты(частичной), в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
Ø Удержание налога налоговыми агентами.
Налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ)
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы налога:
Ø предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления производственной деятельности или для перепродажи;
Ø предъявленные продавцами налогоплательщику – иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Федерации;
Ø предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них;
Ø уплаченные по расходам на командировки;
Ø исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров;
Ø по оплаченным штрафам за нарушение хозяйственных договоров;
Ø предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборки (монтажа) основных средств;
Ø предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ;
Ø предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;
исчисленные налогоплательщиками при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, стоимость которых включается в расходы, принимаемые к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.
Общие условия возмещения НДС:
1. Наличие счета-фактуры
2. Отражение в учете
3. Использование в деятельности, облагаемой НДС
Исключения:
v чтобы принять к вычету НДС при импорте товаров его необходимо сначала уплатить на таможне
v налоговые агенты должны сначала перечислить удержанный налог в бюджет, и только после этого они смогут предъявить его к вычету
v вычет НДС по командировочным расходам производится только при условии оплаты последних
v вычет НДС, начисленного с авансов, а также при возврате, также можно получить при условии его оплаты в бюджет
Порядок и сроки уплаты налога (ст. 174 НК РФ)
НДСб = НДСисх - НДСвх
Во всех первичных, учетных и расчетных регистрах НДС выделяется отдельной строкой.; В течение 5 дней со дня отгрузки товаров поставщик обязан выписать покупателю счет-фактуру(на бумажном носителе и (или) в электронном виде), где отдельной строкой указывается НДС к уплате покупателем. При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.
Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Изменения вступившие в силу с 2012 г.
1. С 1 января 2012 г. не признаются объектом налогообложения НДС
– операции по выполнению работ и оказание услуг казенными, бюджетными и автономными учреждениями. Это возможно в случае, если бюджетные и автономные учреждения выполняют работы в рамках государственного или муниципального задания, источником финансирования которого является бюджетная субсидия. Основание – подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ;
– передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 г. № 275-ФЗ;
2. Введено понятие «корректировочный счет-фактура»
С 1 октября 2011 г., в гл. 21 НК РФ вводится понятие «корректировочный счет-фактура».
Продавец выставляет корректировочную счет-фактуру если была изменена стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Это возможно при:
ü изменении цены или тарифа;
ü уточнении количества (объема) отгруженных товаров.
При наличии подтверждающих документов продавец или покупатель будут вправе принять к вычету НДС на основании корректировочного счета – фактуры (п.13 ст.171 и п.10 ст.172 НК РФ)
В соответствии с п.3 ст. 168 НК РФ продавец выставляет корректировочный счет-фактуру не позднее пяти дней со дня составления документа, подтверждающего согласия (факт уведомления) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.
В новом п.5.2 ст.169 НК РФ перечислены требования к корректировочному счету-фактуре.
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком. (п.1 ст.169 НК РФ)
3. Расширен перечень случаев восстановления НДС
С 1 октября 2011г. помимо восстановления НДС при уменьшении стоимости отгруженных товаров (пп.4 п.3 ст.170 НК РФ) покупатель обязан восстановить данный налог в размере, в котором он ранее был принят к вычету, в следующих случаях.
· Товары, (работы, услуги, имущественные права), в том числе основные средства и нематериальные активы, должны использоваться в операциях, которые в соответствии с п.1 ст.164 НК РФ облагаются НДС по нулевой ставке (пп.5 п.3 ст.170 НК РФ).
Восстановление осуществляется в период отгрузки товаров (работ, услуг). Если полный пакет подтверждающих документов не собран по стечении 180 дней, то нулевая ставка не применяется (абз.2 п.9 ст.165, абз.2 п.9 ст.167 НК РФ). В такой ситуации восстановленные в соответствии с пп.5 п.3 ст.170 НК РФ суммы налога вновь можно принять к вычету в периоде отгрузки товара, работ, услуг (пп.1 п.1 ст. 164, абз. 2 п.9 ст. 167 НК РФ)
· Если организации, в соответствии с законодательством, предоставлены субсидии из федерального бюджета на возмещение затрат по оплате приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС, а так же на возмещение затрат по уплате данного налога при ввозе товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (пп. 6 п.3 ст.170 НК РФ), то в том случае налог восстанавливается в периоде предоставления субсидий.
4. Освобождение от НДС
На основании пп. 17.2 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по проведению техосмотров операторами технического осмотра, освобождаются от НДС. Новый подпункт 17.2 введен Федеральным законом от 01.07.2011 г. № 170-ФЗ. Поправка начинает свое действие с 1 января 2012 года.
5. Расширены основания для применения нулевой ставки по НДС:
С 01 октября 2011 г. нулевая ставка применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров (пп.2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Положения настоящего подпункта распространяются на ряд работ (услуг), оказываемых российскими организациями или индивидуальными предпринимателями. В том числе выполняемых (оказываемых) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте (п. 9.1 ст. 164 НК РФ):
— работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, вывозимых с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров;
— работ (услуг) по перевозке или транспортировке товаров, перемещаемых через территорию Российской Федерации с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства — члена Таможенного союза, или с территории государства — члена Таможенного союза на территорию другого иностранного государства, в том числе являющегося членом Таможенного союза, и работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой или транспортировкой указанных товаров, стоимость которых указана в перевозочных документах на перевозку товаров.
При этом, если ранее для подтверждения права использования нулевой ставки необходимо было предъявление пакета документов, в том числе выписка банка, как свидетельство о факте поступления выручки от реализации на счет, то в новом перечне документов (ст. 165 НК РФ) выписка отсутствует.
6. Обязанности уполномоченного управляющего товарища с 1 января 2012 года
С 1 января 2012 года уполномоченный управляющий товарищ обязан:
– уплачивать НДС, связанный с ведением общих дел в рамках инвестиционного товарищества. Основание – п. 2 ст. 24.1, п. 1 ст. 174.1 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2011 г. № 336-ФЗ).
– по операциям, осуществленным в рамках инвестиционного товарищества, уполномоченный управляющий товарищ вправе принять «входной» НДС к вычету (при условии ведения раздельного учета) или учесть его в расходах по налогу на прибыль. Основание – новый абз. 2 п. 5 ст. 170 НК РФ (в ред. Федерального закона от 28.11.2011 г. № 336-ФЗ), п. 3 ст. 174.1 НК РФ.
Изменения вступившие в силу в 2015-2016 гг.
1. Доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения.
2. На 1.01.2015 предприятия могут принимать к налоговому учету безвозмездно полученное и не являющимся амортизируемым имущество по рыночной стоимости, определенной на дату его получения.
3. С 1.01.2015 все налогоплательщики, кроме посредников перестанут вести журналы счетов-фактур.
4. Декларация по НДС, поданная на бумажном носителе, не считается поданной.
5. Операции по реализации имущества (имущественных прав) должников-банкротов не признаются объектом обложения НДС.
6. При переходе на патентную систему, УСНО или ЕНВД налогоплательщику необходимо восстановить ранее принятый к вычету НДС.
7. Вычет НДС по нормируемым для целей налогообложения по налогу на прибыль расходам применяется полностью.