Условие
Предприниматель осуществляет розничную торговлю в магазине, имеющим площадь торгового зала 50 кв. м. Магазин находится на центральной улице г. Уфы.
Предприниматель привлекает наемных работников в количестве 6 человек.
Выручка за квартал составила 3000000 рублей. Документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением дохода составили 2500000 рублей.
Следует указать, что при выплате наемным работникам заработной платы у индивидуального предпринимателя возникает обязанность исчислить и удержать из заработной платы работников налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), который подлежит перечислению в бюджет. Порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ в бюджет регламентирован главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.
Так, например, при начислении работнику (имеющему одного ребенка в возрасте до 24 лет) заработной платы в размере 15000 рублей в месяц, ему следует предоставить стандартный вычет в размере 1400 рублей.
Сумма налога на доходы физических лиц составит - 1768 рублей (15000 руб. - 1400 руб.) *13%), где 13% - ставка НДФЛ). Таким образом, сумма выплаченной заработной платы одному работнику на «руки», составит 13232 рубля в месяц (15000 руб.- 1768 руб.).
При этом сумма фиксированных страховых платежей (взносов), уплаченных за себя в ПФР и в ФФОМС, составила 8916 рублей, а сумма страховых платежей (взносов), уплаченных в пользу наемных работников составила 81000 рублей (15000 руб. х 3 мес. х 6 чел.)* 30% (22% ставка в ПФР + 5,1 ставка в ФФОМС + 2,9 ставка в ФСС РФ).
Рассчитаем сумму налогов, подлежащих уплате за один квартал 2013 года, при разных режимах налогообложения. Расчет приведем в следующей таблице.
| Показатели | Системы налогообложения | ||||
| ЕНВД | УСНО с объектом «доходы» | УСНО с объектом «доходы минус расходы» | ПСН | ||
| 1. Налоговая база за 1 квартал | Базовая доходность x физический показатель x количество месяцев в квартале x К1 x К2: 423630 руб. (1800 руб. x 50 кв. м. x 3 мес. x 1 х 1,569) | Доходы: 3000000 руб. | Доходы за вычетом документально подтвержденных расходов: 500000 руб. (3000000 руб. - 2500000 руб.) | Потенциальный доход 1040000 руб. (1600000 руб. х 1,3 х 2/ 12 мес.) x 3 мес.), где, 1600000 руб. - потенциально возможный годовой доход; 1,3 -повышающий коэффициент для г. Уфы, 2 - повышающий коэффициент при использовании работников от 6 до 10 человек (Закон РБ от 29.10.2012 №592-з) | |
| 2. Ставка налога | 15% | 6% | 15% | 6% | |
| 3. Сумма исчисленного налога (п. 1 x п. 2) | 63544 руб. | 180000 руб. | 75000 руб. | 62400 руб. | |
| 4. Сумма страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ Сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ в пользу наемных работников, но не более чем на 50% | Исчислено и уплачено страховых взносов в пользу наемных работников81000 руб. Уплачено страховых взносов за себя 8916 руб. | Исчислено и уплачено страховых взносов в пользу наемных работников 81000 руб. Уплачено страховых взносов за себя 8916 руб. | Сумма уплаченных страховых взносов учтена в составе расходов | Сумма страховых взносов не учитывается при исчислении налога | |
| 5. Сумма налога к уплате в бюджет (п. 3 - п. 4) | 31772 руб. | 99000 руб. | 75000 руб. | 62400 руб. | |
| 6. Денежные средства, остающиеся на руках у предпринимателя (3000000 руб. - 2500000 руб. - п. 5) | 468228 руб. | 401000 руб. | 425000 руб. | 437600 руб. |
Учитывая вышеизложенное, в данном примере наиболее выгодной будет применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Выберем другой вид предпринимательской деятельности и также сравним налоговую нагрузку при разных режимах налогообложения.
В частности, рассчитаем налоговую нагрузку для индивидуального предпринимателя, осуществляющего ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры.
Пример.
Индивидуальный предприниматель осуществляет ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры (в арендованном помещении, расположенном в г. Сибай) с привлечением 2 наемных работников.
Выручка за квартал составила 250000 рублей. Документально подтвержденные расходы, связанные с извлечением дохода составили 100000 рублей.
Сумма фиксированных страховых взносов, уплаченных за себя в ПФР и в ФФОМС, составила 8916 рублей, а сумма страховых платежей (взносов), уплаченных в пользу наемных работников составила 27000 рублей (15000 руб. х 3 мес. х 2 чел.)* 30% (22% ставка в ПФР + 5,1 ставка в ФФОМС + 2,9 ставка в ФСС РФ).
При выплате наемным работникам заработной платы у индивидуального предпринимателя также возникает обязанность исчислить и удержать из заработной платы работников НДФЛ (порядок исчисления и удержания НДФЛ указан выше).
К1 - корректирующий коэффициент для данного вида деятельности установлен в размере – 0,6 (Решение Совета городского округа г. Сибай РБ от 30.10.2006 № 184 (ред. от 01.11.2012) «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Рассчитаем сумму налогов, подлежащих уплате за один квартал 2013 года, при разных режимах налогообложения. Расчет приведем в следующей таблице.
| Показатели | Системы налогообложения | ||||
| ЕНВД | УСНО с объектом «доходы» | УСНО с объектом «доходы минус расходы» | ПСН | ||
| 1. Налоговая база за 1 квартал | Базовая доходность x физический показатель x количество месяцев в квартале x К1 x К2: 63544 руб. (7500 руб. x 3 x 3 мес. x 0,6 х 1,569) | Доходы: 250000 руб. | Доходы за вычетом документально подтвержденных расходов: 150000 руб. (250000 руб. - 100000 руб.) | Потенциальный доход 67500 руб. (270000 руб./ 12 мес.) x 3 мес.), где, 270000руб. - потенциально возможный годовой доход (Закон РБ от 29.10.2012 №592-з) | |
| 2. Ставка налога | 15% | 6% | 15% | 6% | |
| 3. Сумма исчисленного налога (п. 1 x п. 2) | 9532 руб. | 15000 руб. | 22500 руб. | 4050 руб. | |
| 4. Сумма страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФФОМС, ФСС Сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных в ПФР, ФФОМС, ФСС РФ в пользу наемных работников, но не более чем на 50% | Исчислено и уплачено страховых взносов в пользу наемных работников 27000 руб. Уплачено страховых взносов за себя 8916 руб. | Исчислено и уплачено страховых взносов в пользу наемных работников 27000 руб. Уплачено страховых взносов за себя 8916 руб. | Сумма уплаченных страховых взносов учтена в составе расходов | Сумма страховых взносов не учитывается при исчислении налога | |
| 5. Сумма налога к уплате в бюджет (п. 3 - п. 4) | 4766 руб. | 7500 руб. | 22500 руб. | 4050 руб. | |
| 6. Денежные средства, остающиеся на руках у предпринимателя (250000уб. - 100000 руб. - п. 5) | 145234 руб. | 142500 руб. | 127500 руб. | 145950 руб. |
Таким образом, по условиям данного примера наиболее выгодной будет применение патентной системы налогообложения.
Также обращаем внимание, что все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 № 373-П).
Кроме того необходимо учитывать, что налогоплательщики, применяющие ОРН, УСНО, ЕСХН, обязаны применять контрольно-кассовую технику на общих основаниях.
Согласно Федеральному закону от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, а также индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими ПСН могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
Подведем итог вышеизложенному.
Для субъектов малого предпринимательства наиболее оптимальным является применение специальных налоговых режимов, в частности, патентной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а также упрощенной системы налогообложения.
Выбор конкретного режима налогообложения остается за налогоплательщиком.
Желаем вам успехов.