В связи с коммерциализацией зернового рынка широкое распространение в организациях по хранению и переработке зерна получили операции с давальческим зерном. Появилось множество организаций, имеющих в своем распоряжении продовольственное зерно. К ним относятся не только сельхозтоваропроизводители, но и много промышленных организаций, частных предпринимателей, физических лиц.
Организации оказывают услуги по приемке, обработке (очистке, сушке), хранению и отгрузке зерна, а также по его переработке.
Работа с давальческим зерном начинается с заключения договоров. Участниками договоров являются, с одной стороны, «заказчик», с другой — «исполнитель» договора.
Учет зерна, принятого на хранение и обработку (сушка и очистка), ведется на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по физическому весу и ценам в соответствии с договором.
В бухгалтерском учете поступление зерна на хранение и обработку (сушка и очистка) отражается на основании приемных квитанций формы № ЗПП-13.
Аналитический учет зерна, принятого на хранение, учитывается и в складском и в бухгалтерском учете отдельно от зерна и продукции, принятой в федеральный, региональный и коммерческие фонды, по организациям — владельцам, по зерновым культурам и местам хранения. Для каждой организации-владельца открывается отдельный аналитический счет.
Списание зерна с аналитического счета заказчика производится по фактическим результатам сушки и очистки.
К акту формы № ЗПП-34 прикладывается реестр с указанием партий просушенного и очищенного зерна его владельцев. Общий объем потерь зерна при сушке и очистке распределяется между отдельными заказчиками (владельцами) исходя из удельного веса его зерна в общем объеме партии просушенного и очищенного зерна.
На основании расчета потери зерна при сушке и очистке списываются с лицевого счета заказчика (владельца). В бухгалтерском учете списание потерь зерна при сушке и очистке в пределах расчетных значений, указанных в договоре, не отражается на счетах бухгалтерского учета. Списание с лицевого счета заказчика, а также в форме № ЗПП-36, производится только по количеству.
Если фактические потери зерна при сушке и очистке оказались больше расчетных значений, указанных в договоре, организация-переработчик не может требовать с заказчика компенсации своих потерь.
Если фактические потери зерна при сушке и очистке оказались меньше расчетных значений, указанных в договоре, организация-переработчик в бухгалтерском учете отражает оприходование излишка и в бухгалтерском и в складском учете на дату составления акта на зачистку элеватора формы № ЗГГГТ.
Учет давальческого зерна, принятого в переработку ведут на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по физическому весу и ценам в соответствии с договором.
В бухгалтерском учете поступление давальческого зерна в переработку отражается на основании приемных квитанций формы № ЗПП-13.
Аналитический учет давальческого зерна ведется по каждому заказчику отдельно. На каждого заказчика и на складе и в бухгалтерии открывается отдельный аналитический счет.
Отпуск зерна в переработку в бухгалтерском учете отражается на основании накладной на отпуск сырья в переработку формы №ЗПП-109 по физическому весу и ценам на зерно в соответствии с договором (Кредит счета 003 «Материалы, принятые в переработку»).
Продукция, полученная из производства на склад готовой продукции на основании накладной на сдачу продукции из производства на склад по форме №ЗПП-112 приходуется на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» на стоимость в соответствии с договором.
Учет расходов по хранению, обработке (сушке, очистке) и переработке зерна следует вести на счете 20 «Основное производство», или на счете 23 «Вспомогательное производство», если услуги являются вспомогательными для основной деятельности организации.
Все расходы по хранению, обработке (сушке и очистке) и переработке давальческого зерна следует сгруппировать в следующие группы:
♦ Материальные затраты (кроме давальческого зерна).
♦ Затраты на оплату труда.
Отчисления на социальные нужды.
♦ Амортизация основных средств.
♦ Прочие затраты.
Стоимость услуг по переработке давальческого зерна (сырья) облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 18%, несмотря на то, что из давальческого зерна (сырья) произведены продукты питания (мука, крупа, масло растительное и т. д.). Произведена услуга, а не товар.
При натуральной оплате за услуги по хранению, обработке и переработке зерна, зерно или продукция списывается в складском и бухгалтерском учете одновременно на основании первичных документов (накладная, счет-фактура) на отпуск зерна, продукции, полученных от предприятия-заказчика.
Зерно, переданное на хранение, обработку и переработку, у заказчика, являющегося давальцем, подлежит учету на счете 10-7«Материалы, переданные в переработку на сторону».
Затраты по хранению (сушке, очистке) и переработке, оплаченные исполнителю, отражаются на счете 43 «Готовая продукция».
В табл. 8 и табл. 9 приведены бухгалтерские записи по учету операций по хранению (сушке, очистке) у заказчика и организации-исполнителя.
