К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы:
1) суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке;
2) расходы на сертификацию продукции и услуг;
3) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
4) суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы;
5) суммы выплаченных подъёмных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;
6) расходы на обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, расходы на содержание службы газоспасате- лей, расходы на услуги по охране имущества, обслуживание охранно- пожарной сигнализации, расходы на приобретение, услуг пожарной охраны и иных услуг пожарной деятельности, а также расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку и иных специальных средств защиты);
7) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников с вредными или тяжёлыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений, находящихся непосредственно на территории организации;
8) расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;
9) расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
10) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) признаются расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации;
11) расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных правительством Российской Федерации.
Данные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, если они экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом не делается ограничений для арендуемого служебного автотранспорта, поэтому расходы на ГСМ по автомобилю, арендуемому у физического лица, уменьшают доходы для целей налогообложения. Затраты на ремонт арендованных основных средств не могут включаться в расходы для целей налогообложения (п. 2 ст. 260 НК РФ), т. к. арендованные основные средства не являются амортизируемым имуществом;
12) расходы на командировки, в частности:
1) на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы в размере стоимости проезда воздушным, водным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже билетов, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями (квитанция МД-4). Также оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта;
2) наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
3) суточные в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
4) оформление и выдачу виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов;
5) консульские, аэродромные сборы, сборы за право выезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта и иные аналогичные платежи и сборы.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организации в расходах на командировки, нормируемыми затратами являются суточные.
Расходы по добровольному страхованию пассажиров от несчастных случаев возмещению не подлежат.
Телефонные звонки, связанные с выполнением производственного задания включаются в расходы в целях налогообложения, если они подтверждены документально (предоставлена распечатка телефонных номеров вызываемого абонента), а их целесообразность — письменным заключением руководителя предприятия;
13) расходы на юридические и информационные услуги;
14)расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
15) плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;
16) расходы на аудиторские услуги;
17) расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями;
18) расходы на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией;
19) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию (раскрытие);
20)расходы на канцелярские товары;
21) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИВТ, Интернет и иные аналогичные системы).
Перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения, является открытым. Поэтому, если они экономически оправданы, подтверждены документально и связаны с получением дохода, то могут уменьшать полученные доходы для целей исчисления налога на все суммы произведенных расходов.
Руководитель организации может издать организационно-распорядительный документ об обеспечении сотрудников сотовой связью, мобильной радиосвязью с указанием должностей и фамилий сотрудников, в чье распоряжение поступают эти средства связи, а также с установлением предельной суммы переговоров с использованием мобильной связи.
Затраты по подключению телефонов к сети (без стоимости аппаратов) носят долгосрочный характер, однако не направлены на приобретение или создание основных средств, поэтому относятся на расходы в целях налогового учета.
В бухгалтерском учете подключение сотовых телефонов, пейджеров, обычных телефонов следует отражать в течение всего периода пользования связью по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Такие расходы относятся на счета учета затрат равномерно в течение периода, установленном приказом руководителя организации.
В целях налогового учета расходы по подключению телефонов признаются в периоде их осуществления (подписания акта выполненных работ по подключению телефонов) полностью и не отражаются в регистрах расходов будущих периодов;
22) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям).
К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью до 10 ООО рублей и ЭВМ и баз данных;
23) расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);
24)расходы на рекламу производимых (приобретенных) товаров (работ, услуг) товарного знака, включая участие в выставках и ярмарках.
К ненормируемым расходам на рекламу относятся расходы:
1) на рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные связи;
2) на световую и иную наружную рекламу;
3) на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
4) на изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации;
5) на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы на другие виды рекламы (призы, изготовление рекламных листовок, пакетов, сувенирной продукции, реклама в транспорте ит. д.) для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Налогового Кодекса РФ.
В бухгалтерском учете любые расходы на рекламу признаются в полном объеме;
25) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
26)расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления;
27) расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями;
28) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности);
29) платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости;
30) расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенными с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате организации;
31) потери от брака.
Налоговый кодекс РФ не устанавливает норм признания потерь от брака, поэтому контроль за потерями от брака возлагается на предприятие.
В налоговом учете потери от брака должны быть признаны в периоде их возникновения, т. к. являются косвенными расходами, а себестоимость готовой продукции может быть сформирована в одном из последующих отчетных периодов исходя из суммы прямых затрат (п. 1 ст. 318 НК РФ).
В отличие от налогового, в бухгалтерском учете потери от брака будут учтены в себестоимости готовой продукции того отчетного периода, в котором продукция поступает на склад;
32) представительские расходы:
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий. К представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период;
33) К расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
Указанные расходы включаются в состав прочих расходов, если:
♦ соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
♦ подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате;
♦ программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.
♦ Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются;
34) другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.