ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
30 декабря 2004 г. № 189
О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ОТ 23 ЯНВАРЯ 2002 г. № 8
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1585, Министерство финансов Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Внести в правило аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества аудита", утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 23 января 2002 г. № 8 "Об утверждении правил аудиторской деятельности" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2002 г., № 22, 8/7750; 2003 г., № 25, 8/9142), изменения и дополнения, изложив его в новой редакции:
"УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Министерства финансов
Республики Беларусь
23.01.2002 № 8
(в редакции постановления
Министерства финансов
Республики Беларусь
30.12.2004 № 189)
ПРАВИЛА
аудиторской деятельности "Внутренний контроль
качества аудита"
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1. Целью правил аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества аудита" (далее - Правила) является установление единых требований к правилам внутреннего контроля качества аудита, направленных на обеспечение соответствия работы аудиторов - индивидуальных предпринимателей, привлекающих к работе других аудиторов и (или) ассистентов аудитора, и аудиторских организаций (далее - аудиторская организация), нормативным правовым актам, регулирующим аудиторскую деятельность в Республике Беларусь.
2. Задачами настоящих Правил являются:
установление требований к правилам внутреннего контроля качества аудита;
установление требований по обеспечению качества аудиторских услуг.
3. В целях настоящих Правил:
руководитель аудиторской проверки - аудитор, на которого возложена основная ответственность за проведение аудита;
работники - руководящие работники и специалисты, состоящие в трудовых или гражданско-правовых отношениях с аудиторской организацией и участвующие в ее аудиторской деятельности;
ассистент аудитора - работник аудиторской организации, участвующий в проведении аудиторской проверки и не занимающий должности аудитора.
4. Требования настоящих Правил являются обязательными для аудиторских организаций, за исключением положений, имеющих рекомендательный характер.
5. Аудиторские организации обязаны в соответствии с правилами аудиторской деятельности "Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя", утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 16 января 2003 г. № 4 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 16, 8/9058), и настоящими Правилами разработать для себя правила аудиторской деятельности, посвященные вопросам внутреннего контроля качества аудита.
ГЛАВА 2
ТРЕБОВАНИЯ К ПРАВИЛАМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА АУДИТА
6. Правила внутреннего контроля качества аудита должны содержать принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества работы, которые следует применять как в рамках всей деятельности аудиторской организации, так и в ходе проведения каждой аудиторской проверки, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг.
7. Аудиторской организации следует определить совокупность организационных мер, методов и конкретных процедур внутреннего контроля, направленных на то, чтобы обеспечить качество проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг (далее - качество аудита) в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, регулирующими аудиторскую деятельность.
8. Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, сроки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией, могут зависеть от следующих основных факторов:
размера аудиторской организации и характера оказываемых услуг;
территориального расположения аудиторской организации;
организационной структуры аудиторской организации;
соотношения затрат и результатов.
В зависимости от указанных факторов будут меняться методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией, и объем документации по вопросам качества аудита.
9. Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, устанавливаемые аудиторской организацией, включают в себя следующее:
профессиональные требования - работники аудиторской организации должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;
профессиональную компетентность - работники аудиторской организации должны владеть надлежащими навыками, соблюдать требования законодательства Республики Беларусь, а также обладать необходимой профессиональной компетентностью, требующейся для выполнения обязанностей с должной тщательностью;
поручение заданий - проведение аудита должно поручаться работникам, имеющим уровень профессиональной подготовки и опыт, требующиеся в данных условиях;
контрольные полномочия - необходимо в достаточной мере направлять работу и осуществлять текущий контроль на всех уровнях и этапах аудита, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;
консультирование - в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими соответствующими знаниями;
работу с аудируемыми лицами - необходимо постоянно проводить работу как с потенциальными, так и с реальными заказчиками. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации и ее способности предоставлять услуги надлежащим образом;
мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества - необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.
10. Рекомендуемые к применению в аудиторских организациях принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита представлены в приложении к настоящим Правилам.
11. Установленные правилами аудиторской деятельности аудиторской организации принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения всех работников таким образом, чтобы обеспечивалась разумная уверенность в том, что принятые в организации принципы и процедуры понятны и применимы на практике.
ГЛАВА 3
ТРЕБОВАНИЯ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ КАЧЕСТВА АУДИТОРСКИХ УСЛУГ
12. Руководитель аудиторской проверки должен применять такие процедуры внутреннего контроля качества аудита, которые соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки. Каждый работник обязан выполнять именно те процедуры контроля качества, которые относятся к его части аудита. При этом руководитель аудиторской проверки анализирует профессиональную компетентность тех аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.
13. Любое поручение должно даваться аудиторам и ассистентам аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.
14. Аудиторы и ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны получать от руководителя аудиторской проверки четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур. Их необходимо информировать о таких аспектах, как характер деятельности аудируемого лица и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, сроки и объем аудиторских процедур. При этом программа аудита, расчет затрат времени и общий план аудита являются основными средствами для доведения до сведения аудиторов и ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.
15. В ходе аудита работники, осуществляющие руководство и надзор за работой аудиторов и ассистентов аудитора, должны выполнять следующие функции:
контролировать процесс аудита с тем, чтобы определить, обладают ли участвующие в проверке аудиторы и ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий, понимают и выполняют ли они указания по проведению аудита, а также выполняется ли аудит согласно общему плану и программе;
обнаруживать и анализировать информацию, связанную с существенными аспектами бухгалтерского учета и аудита, корректируя при необходимости общий план и программу аудита;
устранять возникающие расхождения в профессиональных суждениях работников, определяя при этом потребность в дополнительных внешних либо внутренних консультациях.
16. Проверку работы аудиторов и ассистентов аудитора должны выполнять работники, имеющие необходимый уровень компетентности. При этом важно выяснить:
была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;
были ли надлежащим образом задокументированы результаты работы и процесс их достижения;
были ли охвачены, урегулированы и отражены в аудиторских выводах все существенные аспекты аудита;
были ли достигнуты цели аудиторских процедур;
соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной исполнителями работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.
17. При осуществлении контрольных функций в процессе проведения аудита особое внимание необходимо акцентировать на:
общем плане и программе аудита;
оценке внутрихозяйственного риска и риска средств контроля, включая результаты тестов средств контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;
документальном отражении аудиторских доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая результаты консультаций;
бухгалтерской (финансовой) отчетности, предлагаемых к ней поправках и форме аудиторского заключения.
18. Комплекс мер по контролю качества оказываемых аудиторских услуг может включать (особенно в случае масштабных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили по ней дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения.
Приложение
к правилам аудиторской
деятельности "Внутренний
контроль качества аудита"
ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ
принципов и соответствующих им основных процедур