1.Учет фондов
2. Учет результатов выполнения сметы.
3. Учет результатов проведенных переоценок.
Собственный капитал бюджетных учреждений за экономической сущностью и составом отличается от капитала субъектов предпринимательской деятельности. Собственный капитал бюджетных учреждений состоит из сумм их фондов и финансовых результатов деятельности за прошлые годы. Фонды бюджетных учреждений содержат суммы вложений в фонд необоротных активов с учетом начисленного сноса рах 40, а также суммы вложений в фонд малоценных и быстроизнашиваемых предметов 41.
Финансовый результат деятельности — это результат выполнения сметы учреждения в части общего и специального фондов. Собственный капитал бюджетных учреждений является подпочвой для начала и продолжение их финансово хозяйственной деятельности, поскольку:
· размер собственного капитала определяет уровень независимости бюджетного учреждения;
· собственный капитал находится в распоряжении бюджетного учреждения длительное время и выполняет, собственно, функцию долгосрочного финансирования.
· Счета 4 класса "Собственный капитал", мы их условно разделили на три группы согласно их назначению:
· 1 группа - счета 40 и 41 - учет фондов – необоротных активов и МБП;
· 2 группа - счета 42 и 43 - определение результатов выполнения смет и бюджетов;
· 3 группа - счет 44 - учет результатов проведенных переоценок.
Трудно не заметить то, что счета второй и третьей группы являются результативными. Не зря это слово присутствует в названии всех три счетов. Из этого и выплывает основное их назначение.
В момент приобретения (зачисление на баланс) необоротных активов за кредитом субсчета 401 отображается их первобытная стоимость, то есть создается фонд. Создается он за счет списания первобытной стоимости на расходы (дебет 80 или 81 счета).
Увеличение собственного капитала через формирование Фонда в необоротных активах отображается за КЕКВ 2000 «Капитальные расходы». У табл. 1 приведем типичную корреспонденцию за субсчетом 401 «Фонд в необоротных активах за их видами».
| По Дт сч.401 | ||||||||||||||||||
| № | Хоз.операция | Дт | Кт | |||||||||||||||
| Отображение суммы начисленного сноса | ||||||||||||||||||
| Безоплатная передача необоротных активов за операциями из централизованного снабжения материальных ценностей и внутреннего перемещения в пределах главного распорядителя бюджетных средств | 401, 131-133 | 101-122 | ||||||||||||||||
| Реализация зданий, сооружений На сумму начисленных средств от реализации, которые принадлежат перечислению в Государственный бюджет Украины | 131,401 364, 675 811 | 711 642 | ||||||||||||||||
| Изменение стоимости необоротных активов: уценки | 44, 131-133 | 101- 122 | ||||||||||||||||
| Списание необоротных активов, которые стали непригодными на основании оправдательных документов, и в случае реализации | 401, 131-133 | 103-122 | ||||||||||||||||
| Списание необоротных активов в результате недостатка, установленного во время инвентаризации, и т.п. В то же время проводится вторая запись на сумму стоимости возмещения убытков, которая отнесена на счет виновных лиц | 401,131-133 | 104-122 711 | ||||||||||||||||
| Списание недостачи необоротных активов, установленных во время инвентаризации В то же время проводится вторая запись, когда виноваты лица не установленны | 401,131- | 104-122 | ||||||||||||||||
| По Кт сч.401 | ||||||||||||||||||
| Безвозмездно получены необоротные активы как гуманитарная помощь (оформляется справкой, которая предоставляется органом Держказначейства) | 10-12 | |||||||||||||||||
| Безвозмездно получены необоротные активы в пределах главного распорядителя средств | 10-12 | 401,131 | ||||||||||||||||
| Оприходование НА оплаченные путем предыдущей оплаты оплаченные после их получения | 101 - 122 10-122 | |||||||||||||||||
| В то же время проводится вторая запись (сумма без НДС): для оплаты средствами общего фонда для оплаты средствами специального фонда | 801, 802 811-813 | |||||||||||||||||
| Сумма НДС: для оплаты средствами общего фонда для оплаты средствами специального фонда: если НДС не включен к налоговому кредиту если НДС включен к налоговому кредиту | 801, 802 811-813 | 364, 675 364, 675 364, 675 | ||||||||||||||||
| Изменение стоимости необоротных активов: после проведения индексации, дооценки | 101-122 | 44, 131-133 | ||||||||||||||||
| Оприбуткування остатков необоротных активов обнаруженных во время инвентаризации | 103-122 | |||||||||||||||||
Основными первичными документами формирования фонда в необратимых активах является: акт принятия-передачи необратимых активов| [форма № ОЗ-1 (бюджет)], ведомость начисления сноса на необратимые активы [форма № ОЗ-12 (бюджет)].
Для группирования|группировки| записей за субсчетом 401 используется мемориальный ордер № 9 «Накопительная ведомость о выбытии и перемещении необратимых активов» ф. 438 (бюджет), записи из|с| которого|какого| переносят в книгу «Журнал-головна».
На субсчете 402 «Фонд в незавершенном капитальном строительстве|» учитываются расходы за незаконченными или окончеными|, но не сданными в эксплуатацию объектами капитального строительства|.
За дебетом субсчета 402 «Фонд в незавершенном капитальном| строительстве» отображается списание накопленных расходов из|с| строительства, реконструкции, дооборудования, модернизации объектов, при принятии и введении|вводе| в эксплуатацию.
За кредитом субсчета 402 «Фонд в незавершенном капитальному| строительстве» отображается накопление расходов из|с| незавершеного| капитального строительства (изготовление, создание), улучшение (дооборудование, реконструкции, модернизации|) объектов необратимых активов.
Типичную|типовую| корреспонденцию за субсчетом 402 «Фонд в незавершенном капитальном строительстве» подан в табл. 2.
| По ДТ сч.402 | |||
| № | Хозяйственная операция | Дт | Кт |
| 1. | Принятие в эксплуатацию объекта| капитального| строительства| на основании| акта. Одновременно проводится списание сумм незавершенного капитального строительства | 103-122 | 141-143 |
| По КТ сч.402 | |||
| Отображены суммы по введению в эксплуатацию объектов капитального строительства | 141-143 | ||
| Приняты поэтапно заказчиком строительно-монтажные работы | 801,802, 811-813 |
Первичными документами формирования фонда в незавершенном строительстве» является акт тип.|типовой| формы № КБ-2В. Для группирования|группировки| записей по субсчету 402 используется мемориальный ордер ф.274 «Накопительная ведомость забалансового учета».
Счет|счет-фактура| 41 имеет лишь|только| один субсчет 411 «Фонд малоценных и быстроизнашиваемых предметов по их видам», который|какой| по своей сути и назначением очень похожий с субсчетом 401. Для создания| собственного капитала в МБП используется КЕКВ 1131 «Предметы, материалы, оборудование и инвентарь». Для группировки| записей за субсчетом 411 используется мемориальный ордер № 10 «Накопительная ведомость о выбытии и перемещения| МШП» ф. 439 (бюджет), записи из|с| которого|какого| переносятся в книгу «Журнал-главная».
Типовая|типовая| корреспонденция по субсчету 411 «Фонд малоценных и быстроизнашиваемых предметов за их видами»:
| №ш | Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит |
| По дебету субсчета 411 | |||
| Выдача из состава в эксплуатацию МБП: стоимость до 10 грн включительно за единицу (комплект) стоимость больше чем 10 грн за единицу (комплект) | 221/2 | 221/1 221/1 | |
| Реализация остатков малоценных и быстроизнашиваемых предметов, которые не используются учреждением На сумму средств от реализации проводится запись | 411 364, 675 | ||
| Списание малоценных и быстроизнашиваемых предметов, которые стали непригодными | |||
| Списание малоценных и быстроизнашиваемых предметов, установленных во время инвентаризации недостатков и потерь В то же время проводится вторая запись на сумму, которая отнесена на счет виновных лиц | |||
| Списание недостатков|нехватки|, малоценных и быстроизнашиваемых предметов, установленных при инвентаризации В то же время проводится вторая запись, коли винні лица не установлены | - | ||
| Оприбуткування малоценных и швидкозношуваних| предметов (стоимость без НДС): что оплаченные способом предыдущей|предварительной| оплаты что оплаченные после их получения В то же время|одновременно| проводится вторая запись (сумма без НДС) | 801,802,811-813 | 361,362,364 | |
| Сумма НДС на МБП Приобретенных за средства общего фонда | 801,802, | 361,362,364 | |
| За счет спец.фонда или если НДС не включен | 811-813 | 361,362,364 | |
| Включено в налоговый кредит | 361,362,364 | ||
| Получены МБП вот закупщика по централизованной поставке за счет общего фонда | 221-222 | ||
| Получены МБП вот закупщика| по централизованной| поставке| за счет| спеца. фонда| Одновремено делается запись | 221-222 811,812 | ||
| Получены МБП как| благотворительная| помощь| Одновремено делается запись | |||
| Оприходование излишек МБП, выявленных при инвентаризации |