Заявление и контроль таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производятся в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Как было отмечено ранее, таможенная стоимость используется при расчете таможенных платежей.
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ к таможенным платежам относятся:
· ввозная таможенная пошлина (включая сезонные пошлины);
· НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
· акциз, взимаемый при ввозе товаров на территорию РФ.
Таможенные платежи взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством РФ. Особая роль в системе таможенных платежей отводится ввозной таможенной пошлине. Таможенная пошлина с 01.01.2005 в соответствии с НК РФ не относится к налогам. Порядок обложения товаров таможенной пошлиной регламентируется Таможенным кодексом РФ и Законом РФ от 21.05.1993 № 5003-1 (ред. от 28.06.2009) «О таможенном тарифе» (с изменениями и дополнениями). Ввозная таможенная пошлина - это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию Объектом обложения таможенной пошлиной являются товары, перемещаемые через таможенную границу, а базой для исчисления - таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Ставки таможенных пошлин определяются Правительством РФ в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации - международно-правовой режим, в соответствии с которым каждая из договаривающихся сторон обязуется предоставить другой стороне, ее физическим и юридическим лицам такие же благоприятные условия экономических, торговых и иных отношений, какие она обычно предоставляет или предоставит в будущем любому третьему государству, его физическим и юридическим лицам. Эти же ставки распространяются на ввозимые товары, страна происхождения которых не установлена (за исключением случаев, предусмотренных таможенным законодательством, а именно когда таможенные органы обнаружат признаки того, что страной происхождения товаров является страна, товары которой запрещены к ввозу в РФ или транзитом через ее территорию). Если в отношении товаров, происходящих из стран, торгово-политические отношения с которыми не предусматривают режим наиболее благоприятствуемой нации, то ставки увеличиваются вдвое по сравнению с теми, что указаны выше (за исключением случаев предоставления Российской Федерацией тарифных льгот (преференций)). С целью оперативного регулирования ввоза товаров Правительством РФ могут устанавливаться сезонные пошлины. При этом ставки таможенных пошлин, предусмотренные таможенным тарифом, не применяются. Срок действия сезонных пошлин не может превышать шести месяцев в году. К ввозимым товарам на таможенную территорию РФ в целях защиты экономических интересов РФ могут временно применяться особые пошлины в соответствии с законодательством РФ о специальных, антидемпинговых и компенсационных мерах. К особым пошлинам относятся: специальная, антидемпинговая и компенсационная. С целью стимулирования внешнеторговой деятельности предусмотрены тарифные льготы (тарифные преференции), которые предоставляются исключительно по решению Правительства РФ. Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу РФ. Тарифные преференции предоставляются в виде:
· установления тарифных квот на преференциальный ввоз отдельных сельскохозяйственных товаров, аналоги которых производятся в России;
· освобождения от уплаты ввозных таможенных пошлин, снижения ставок ввозных таможенных пошлин в отношении товаров: происходящих из государств, образующих вместе с Российской Федерацией зону свободной торговли или таможенный союз, либо подписавших соглашения, имеющие целью создание такой зоны или такого союза; происходящих из развивающихся стран, пользующихся национальной системой преференций Российской Федерации, пересматриваемой Правительством РФ периодически, но не реже чем один раз в пять лет.
Под таможенной квотой понимается установление пониженных ставок по сравнению с теми, которые предусмотрены в соответствии с Таможенным тарифом РФ, а также ставки пошлины на определенное количество ввозимого товара в течение определенного периода. Порядок исчисления таможенной пошлины зависит от вида ставок. В Российской Федерации применяются следующие виды ставок:
· адвалорные, устанавливаемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
· специфические, устанавливаемые в денежном выражении за единицу облагаемых товаров. В качестве денежного эквивалента выступает евро. Например, на пиво безалкогольное -? 0,6 за 1 л, зажигалки карманные газовые (не подлежащие повторной заправке) -? 5 за 1000 штук;
· комбинированные, сочетающие в себе адвалорную и специфическую ставку. Так, для одежды меховой овчинной - 20 % таможенной стоимости, но не менее? 30 евро за 1 пару обуви; для спортивной обуви - 15 % таможенной стоимости, но не менее? 0,7 за 1 пару обуви.
В зависимости от вида ставок таможенная пошлина рассчитывается следующим образом:
· для адвалорной ставки:
П1 = Ст × С1,
где П1 - сумма таможенной пошлины;
Ст - таможенная стоимость;
С1 - ставка в процентах;
· для специфической ставки:
П2 = Вт × С2 × Ке,
где П2 - сумма таможенной пошлины;
Вт - объемная характеристика товара в натуральном выражении (количество) товара;
Ке - курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия таможенной стоимости;
· для комбинированной ставки применяется один из двух методов определения таможенной пошлины в зависимости от вида ввозимого товара.
При первом методе таможенная пошлина определяется по адвалорной ставке, затем по специфической, и уплате подлежит наибольшая из величин. При втором методе определения таможенной пошлины рассчитывается таможенная пошлина по адвалорной ставке, затем по специфической, уплачивается общая сумма, исчисленная по этим ставкам. При исчислении таможенной пошлины применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом.
К таможенным платежам, взимаемым при таможенном оформлении товаров, относятся и акцизы. Порядок их взимания регламентируется НК РФ и Таможенным кодексом РФ. Перечень подакцизных товаров ограничен. Он предусмотрен в гл. 21 НК РФ. В настоящее время к подакцизным товарам относятся:
· спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
· спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %;
· алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);
· пиво;
· табачная продукция;
· автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
· автомобильный бензин;
· дизельное топливо;
· моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
· прямогонный бензин.
Не все виды спиртосодержащей продукции с объемной долей этилового спирта более 9 % являются подакцизными товарами. Так, не относится к подакцизным парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл:
· с объемной долей этилового спирта до 80 % включительно;
· с объемной долей этилового спирта до 90 % включительно при наличии на флаконе пульверизатора.
Подакцизными не являются также и некоторые другие виды спиртосодержащей продукции (лечебные, лечебно-профилактические средства и т. д.) при определенных условиях. Объектом налогообложения является ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база зависит от вида акцизных ставок. Ставки акцизов бывают:
· твердые (специфические) - в абсолютной сумме, рублях и копейках за единицу измерения;
· адвалорные (в процентах);
· комбинированные, сочетающие в себе твердые и адвалорные ставки.
В настоящее время на все подакцизные товары (кроме сигарет и папирос) применяются твердые ставки налога. Адвалорная ставка в чистом виде не применяется. На сигареты и папиросы установлены комбинированные ставки. Так, ставка акциза на сигареты с фильтром в 2009 г. - 150 руб. за 1000 штук плюс 6 % расчетной стоимости, исчисленной исходя из максимальной цены, но не менее 177 руб. за 1000 штук. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком на единицу потребительской упаковки (пачки) табачных изделий. Выше этой цены предприятия розничной торговли, общественного питания, сферы услуг и индивидуальные предприниматели не могут реализовать табачные изделия потребителям. Уведомление о максимальной розничной цене на импортные сигареты и папиросы подается налогоплательщиком в таможенный орган по месту оформления подакцизных товаров. Форма уведомления устанавливается Минфином России. Алгоритм расчетов суммы акциза зависит от вида налоговых ставок, вида товара, единицы измерения и так далее и выглядит следующим образом:
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки, рассчитывается по формуле:
Са = (Те + Сп) × Аа,
где Са - сумма акциза;
Те - таможенная стоимость ввозимого подакцизного товара;
Сп - сумма ввозной таможенной пошлины, подлежащей уплате;
Аа - налоговая ставка в процентах.
. По подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, сумма акциза рассчитывается по формуле:
Са = Ас × Вт,
где Ас - налоговая ставка в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его техническая характеристика (для легкового автомобиля, мотоцикла);
Вт - объем ввезенных подакцизных товаров в натуральном выражении, рассчитываемый, в свою очередь, по следующей формуле:
Вт = Кт × Кк,
где Кт - количество подакцизного товара декларируемой партии;
Кк - коэффициент, учитывающий особенности единицы измерения, а именно: объемное содержание безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции или этиловом спирте (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за 1 л безводного (стопроцентного) этилового спирта, содержащегося в спиртосодержащей продукции, алкогольной продукции или этиловом спирте); мощность двигателя легкового автомобиля, мотоцикла (используется в расчете, если налоговая ставка установлена за единицу измерения технической характеристики легкового автомобиля, мотоцикла).
В результате формула для расчета суммы акциза примет вид:
Са = Ас × Кт × Кк.
Задача
Определите «точку безубыточности» и при каком количестве выпускаемой продукции прибыль составит 600 000 руб.
Известно:
. Оптовая цена единицы изделия (без НДС) (Ц) - 900 руб.
. Переменные затраты на единицу изделия (З) - 500 руб.
. Постоянные затраты на единицу изделия (Н) - 250 руб.
. Объем выпуска продукции (К) в размере 2 000 единиц обеспечивает получение прибыли с единицы продукции - 200 руб.
. При решении задачи необходимо воспользоваться следующими формулами:
П = Р - ВС - ФС, (1)
где П - прибыль на определенный выпуск изделий, в руб.;
Р - выручка от реализации изделий в отпускных ценах (без НДС), в руб.;
ВС - переменные затраты на весь объем выпуска изделий, в руб.
В свою очередь: Р = Ц * К, а ВС = З * К.
В результате формула (1) примет вид:
П = Ц * К - З * К - ФС (2) или П = (Р - З) * К - ФС.
Для расчета «точки безубыточности» - «Кк», прибыль равно нулю (П = 0).
Отсюда уравнение (2) примет следующий вид: О = (Ц - З) * Кк - ФС. (3)
Для определения количества выпускаемой продукции с целью получения прибыли в размере 600 000 руб. необходимо преобразовать формулу (2).
Поскольку в условиях задачи сказано что объем выпуска в 2000 единиц приносит прибыль на единицу продукции -200 руб., то исходя из данных цифр можно найти размер постоянных затрат.
П = (Р-3)*К-ФС
*200 = 2000 (900-500)-х, где х - уровень постоянных затрат.
х= 400000.
Найдем точку безубыточности, для этого воспользуемся формулой
О = (Ц - 3) * Кк - ФС.
О = (900-500)*Кк -400000,
Кк = 1000. (То есть при объемах выпуска продукции в 1000 единиц производство будет безубыточным.)
П = (Р-3)*К-ФС = (900-500)*К-400000, К =2500.