В юридической практике, особенно при расследовании и судебном разбирательстве уголовных дел по преступлениям о хищении государственной или иных форм собственности, должностных и хозяйственных преступлений, оперативным и следственным работникам часто приходится сталкиваться с различного рода вопросами: бухгалтерского учета, экономики, технологии производства продукции, товароведения и так далее, являющихся сложными в результате системы специально продуманных действий расхитителей, которые стремятся скрыть следы совершенных преступлений и избежать уголовной ответственности. Однако вместе с тем практика показывает, что данные действия влекут за собой образование следов преступной деятельности в документах бухгалтерского учета, плановых и нормативных документах, технологических процессах и потребительских свойствах изготовленной продукции. Поэтому, наиболее важной и эффективной частью профессиональной компетенции юриста для успешного решения вопросов не только раскрытия, но и предупреждения преступлений является знание основ бухгалтерского учета и экономического анализа, умение правильно назначить документальные ревизии, судебно-бухгалтерские, планово-экономические экспертизы, анализировать экономическую информацию. Чем и вызвана потребность в специальной дисциплине, разрабатывающей указанные вопросы, - судебной бухгалтерии.
Судебная бухгалтерия представляет собой специальную комплексную дисциплину, занимающуюся исследованием и разработкой теоретических и практических вопросов использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в конкретных областях юридической практики.
Целью судебной бухгалтерии являются разработка и адаптация методики применения экономических и бухгалтерских знаний в праве, обеспечение правильного и умелого назначения и проведения ревизии, судебно-бухгалтерских, планово-экономических и других экспертиз, а также привитие юристам навыков эффективного использования и анализа различных источников информации экономического характера.
Задача судебной бухгалтерии состоит в том, чтобы содействовать выполнению планов развития экономики путем выявления и устранения экономических преступлений, хозяйственных правонарушений, недостатков в хозяйственной деятельности и так далее.
К предмету судебной бухгалтерии относится: разработка научных планов организации и проведения ревизии и инвентаризации, бухгалтерских, планово-экономических, технических экспертиз; определение перечня вопросов, которые могут ставиться при назначении ревизии и экспертиз, методики взаимодействия оперативных и следственных работников с ревизорами и экспертами; выработка критериев оценки заключений по экспертизам, а также разработка методики работы юристов с документами – носителями информации, могущими стать доказательством по делу. Знания судебной бухгалтерии помогают выявить недоброкачественные документы, обнаружить их подложность, найти те из них, которые отражают незаконные операции.
Метод судебной бухгалтерии – это совокупность приемов и способов, используемых для выявления признаков противоправной деятельности, отраженных в источниках учетной информации. В судебной бухгалтерии используются общенаучные методы (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия и др.) и специальные методы (расчетно-аналитический, документальный, экономико-правовой).
Поскольку «Судебная бухгалтерия» неразрывно связана с бухгалтерским учетом и активно изучает его защитные функции, метод судебной бухгалтерии неразрывно связан с методом бухгалтерского учета и, прежде всего, со следующими его элементами:
1) документация — материальная основа бухгалтерского учета (оформления хозяйственных операций с помощью документов);
2) счета бухгалтерского учета — способ текущей регистрации хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета перечислены в приказе Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»;
3) баланс — способ периодического обобщения и отражения состояния средств хозяйства и их источников на определенную дату;
4) инвентаризация - периодическая сверка фактического состояния хозяйственных средств с данными учета (ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете»)
5) отчетность — подведение итогов хозяйственной деятельности предприятия, учреждения, организации за определенный период (месяц, квартал, полугодие, год) (ст. 13 ФЗ «О бухгалтерском учете»);
6) оценка — производится с помощью измерения имущества, обязательств и хозяйственных операций в денежном эквиваленте. После чего происходит оценка объектов, которые нуждаются в суммировании, группировке и взаимоувязке. Для этого на практике используются такие элементы метода бухгалтерского учета, как счета и двойная запись;
7) счета — используются для сортировки учетных объектов однородным признакам и по их экономическому содержанию. Состояние средств, изменения в объектах бухгалтерского учета, которые произошли под влиянием хозяйственных операций, должны быть зарегистрированы на счетах. Необходимо открывать отдельный счет по всем учетным объектам, по каждому виду хозяйственных процессов. Хозяйственные операции должны фиксироваться посредством двойной записи (каждая операция регистрируется срезу в двух счетах в одной и той же сумме). Двойная запись необходима для контроля правильности произведенных хозяйственных операций;
8) калькуляция — представляет собой один из способов группировки затрат на производство и реализацию продукции, товаров, работ, услуг. Данный способ дает возможность прогнозировать затраты на производство продукции и услуг, устанавливать приемлемые цены. С помощью калькулирования можно рассчитать себестоимость продукции, которая является базой для определения цены произведенной продукции, выполненных работ и услуг. Однако только при помощи правильно составленной калькуляции можно объективно оценивать все затраты на различные виды продукции, выбирать ту, которая дает наивысшую прибыль. Правильность определения финансовых результатов напрямую зависит от полноты и правильности отнесения затрат на отдельные виды продукции. Правильные данные играют большую роль, так как при искусственном завышении себестоимости занижается прибыль организации, и уменьшаются налоговые платежи в бюджетную систему и наоборот.
Из перечисленных элементов метода, чаще всего, в преступных целях используют документацию и инвентаризацию.