ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 49
Расчет результата от продажи продукции
Цели урока - учебная: усвоение порядка расчёта результата от продажи продукции
Сделайте конспект лекции
Учет финансового результата от продажи продукции (работы, услуги) ведется на счете 90 «Продажи». Счет активно-пассивный, не сальдовый. На счете 90, как по дебету, так и по кредиту, отражается один и тот же объем продажи, но в разных оценках: по кредиту — по ценам продажи (свободным, договорным и т. п.), включая НДС и акцизы, по дебету — по полной себестоимости, включая расходы на продажу, НДС, акцизы и другие обязательные платежи.
Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи, в момент перехода прав собственности на продукцию, который установлен в договоре и закреплен в учетной политике организации.
Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за месяц по счету 90/1) | — | Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по счетам 90/2, 90/3, 90/4,90/5) | = | Финансовый результат (прибыль или убыток) |
Рис. 1 Схема определения финансового результата
Планом счетов предусмотрена возможность ведения учета по счету 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов:
• 90-1 «Выручка» — для учета поступлений активов, признаваемых выручкой;
• 90-2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости продаж;
· 90-3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);
• 90-4 «Акцизы» — для учета сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции
• 90-5 «Экспортные пошлины» — для учета сумм экспортных пошлин;
• 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» для выявления финансового результата (прибыль и убы-ток) от продаж за отчетный месяц.
При использовании указанных субсчетов учетопераций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности будет осуществляться следующим образом:
• записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» ведут в течение года;
• финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота — по субсчету 90-1 «Выручка»;
• ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки»;
• синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет;
• по окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Корреспонденция счетов по учету доходов и расходов от обычных видов деятельности (с использованием отдельных субсчетов):
• Д-т сч. 62 К-т сч. 90-1 — отражение выручки от продаж;
• Д-т сч, 90-3 К-т сч. 68 — отражение НДС с выручки;
• Д-т сч. 90-2 К-т сч. 20, 26, 43, 44 и др. — отражение расходов, включаемых в себестоимость продажи;
• Д-т сч. 90-9 К-т сч. 99 — отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;
• Д-т сч. 99 К-т сч. 90-9 — отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.
В целом счет 90 сальдо на конец каждого месяца не имеет; однако все субсчета в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет увеличиваться, начиная с января каждого года.
Субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2,90-3,90-4 90-5 -только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо.
ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 50
Расчет результата от продажи продукции
Цели урока - учебная: усвоение порядка расчёта результата от продажи продукции
Задача 1. Записать в журнале регистрации хозяйственных операций корреспонденцию счетов по приведенным операциям.
Исходные данные. Хозяйственные операции за март 2006г.
Журнал регистрации хозяйственных операций за март 2006г.
№ п/п | Документ и содержание операции | Сумма, руб. | дебет | кредит |
Сдаточные накладные Сдана из производства на склад готовая продукция | 1 350 000 | |||
Счет-фактура и платежное требование-поручение Отгружена готовая продукция покупателю по отпускным ценам с НДС | 1 510 400 | |||
Счет-фактура Начислен НДС по проданной продукции, подлежащий уплате в бюджет | 230 400 ? | |||
Ведомость отгрузки и реализации Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции | 1 016 000 | |||
Счет-фактура и платежное требование-поручение автотранспортной организации Акцептован счет за перевозку продукции со склада предприятия на станцию отправления: стоимость перевозки НДС (18 %) | 10 000 1 800? | |||
Ведомость распределения материалов Расход материалов на упаковку продукции | 12 000 | |||
Ведомость распределения заработной платы Начислена заработная плата рабочим, занятым упаковкой продукции | 8 000 | |||
Ведомость распределения заработной платы Произведены отчисления на социальные нужды с заработной платы по упаковке продукции (30 %) | 2 400? | |||
Выписка из расчетного счета Зачислена на р/с выручка за отгруженную и проданную продукцию (см. оп. 2.) | 1 510 400? | |||
Расчет бухгалтерии Списываются расходы по продаже на себестоимость продукции, оплаченной покупателями | 20 400? | |||
Справка бухгалтерии Выявляется и списывается финансовый результат от продажи продукции | 231 600? |
Задача 2.
Требуется:
1. Указать корреспонденцию счетов по операциям.
2. Определить сумму финансового результата продажи продукции.
№ оп. | Содержание хозяйственных операций | Сумма в руб. |
1. 2. 3. 4. 5. 6. | На расчетный счет зачислены платежи покупателей за проданную Продукцию Д 51 К 62 Отражается задолженность покупателей за отгруженную им продукцию по рыночной стоимости Д 62 К 90 Отражается задолженность бюджету по НДС, полученному при продаже продукции. Сумму определить, выделив из суммы платежа Д 90 К 68 В полную себестоимость проданной продукции списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции Д 90 К 43 В полную себестоимость проданной продукции списаны расходы на продажу Д 90 К 44 Определить и списать финансовый результат от продажи Продукции Д 90 К 99 | 920 000 920 000 140 339 определить 524 000 42 800 212 861 определить |