Материально-производственные запасы – это активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), а также активы, предназначенные для продажи и используемые для управленческих нужд организации. В их состав входят: производственные запасы, готовая продукция, товары.
В состав материально–производственных запасов входят:
– производственные запасы;
– готовая продукция;
– товары.
Для целей учета производственных запасов предусмотрены активные счета 10 «Материалы» и 11 «Животные на выращивании и откорме». Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Для учета товаров предназначен счет 41 «Товары». Отгруженная готовая продукция или товары, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции) учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
Аналитический учет материально-производственных запасов организуется по каждому их наименованию, имеющемуся в организации.
Материально–производственных запасов, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствующих случаях под фактической себестоимостью единицы материально–производственных запасов понимается:
– стоимость приобретения;
– фактическая производственная себестоимость изготовления;
– оценка учредителями организации как вклада в уставный капитал;
– учетная оценка безвозмездно переданного имущества;
– фактическая себестоимость ценностей, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.
В зависимости от источника поступления порядок оценки фактической себестоимости материально-производственных запасов может разниться (таблица 1).
Помимо обозначенных в таблице 1 затрат в состав фактической себестоимости материально-производственных запасов включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.
При организации учета поступления материалов затраты экономического субъекта, связанные с их доставкой, погрузкой, разгрузкой и т.п. именуются транспортно-заготовительными.
Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем:
а) отнесения на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», согласно расчетным документам поставщика;
б) отнесения на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;
в) непосредственного (прямого) включения в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).
Таблица 1 – Состав фактической себестоимости материально- производственных при их приобретении
| Источник поступления | Фактическая себестоимость материально- производственных запасов |
| Приобретение за плату | Фактические затраты на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (включая затраты по заготовке и доставке, расходы по страхованию, затраты по доведению материально–производственных запасов до состояния пригодного к использованию) |
| Изготовление самой организацией | Фактические затраты, связанные с производтвом данных материально-производственных запасов |
| Получение по договору дарения или безвозмездно | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету |
| Внесение учредителями в качестве вклада в уставный капитал организации | Денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ |
| Получение в обмен на другое имущество или при исполнении обязательств (оплате) не денежными средствами | Исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов, либо, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материальные ценности |
| Приобретение за иностранную валюту | По стоимости в рублях путем перерасчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия материально–производственных запасов к бухгалтерскому учету |
| Приобретение в результате выбытия основных средств или другого имущества | Текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету |
| Приобретение имущества в пользование или распоряжение | Оценка, предусмотренная в договоре передачи имущества во временное пользование или распоряжение |
Выбранный вариант учета транспортно-заготовительных расходов должен быть закреплен в учетной политике организации.
При выборе способа отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», данный счет дебетуется на сумму фактических расходов в корреспонденции со счетами учета расчетов и прочих счетов, в зависимости от того, откуда поступили материалы, от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. Оприходование материалов, поступивших в организацию, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам. В конце каждого месяца остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» разницы фактической себестоимости приобретения материалов и учетных цен относят в дебет счетов затрат на производство и расходов на продажу пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных материалов с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», если фактическая себестоимость выше учетной цены; если учетная цена выше фактической себестоимости – методом «красное сторно».
Для установления суммы отклонения, приходящейся на учетную стоимость израсходованных материалов, производится расчет среднего процента отклонений по следующей формуле:
Транспортно-заготовительные расходы по приобретению такого вида материально-производственных запасов как товары, организация, осуществляющая торговую деятельность, может относить в состав расходов на продажу и учитывать по дебету счета 44 «Расходы на продажу». В данном случае, оценка товаров при приобретении будет осуществляться исходя из их покупной стоимости. В то же самое время, организация, осуществляющая розничную торговлю, может производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Тогда, в состав стоимости товаров будет включаться торговая наценка с формированием в учете записи: дебет счета 41 «Товары» кредит счета 42 «Торговая наценка».
Факты хозяйственной жизни по поступлению материально- производственных запасов в организацию отражают в учете на основании первичной учетной документации, в состав которой входят товарная накладная, приходный ордер, акт о приемке товаров, накладная на передачу готовой продукции в места хранения и т. д. Движение материально-производственных запасов на складе организации отражается в карточках учета материалов, карточках складского учета, карточках сортового учета, товарных отчетах, журналах учета товарно-материальных ценностей и т. д. отдельно по каждому сорту, виду и размеру материалов. Данные документы заполняются в одном экземпляре на каждый номенклатурный номер запасов и ведутся материально-ответственными лицами (кладовщиком, заведующим складом). Записи в них ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции и заверяют подписями материально–ответственных лица. Обозначенные выше документы, как правило, сдаются в бухгалтерию после того, как они будут полностью заполнены (но не реже одного раза в месяц). К ним прикладывают все документы по приходу и расходу материально-производственных запасов.
Учет выбытия материально- производственных запасов
При оформлении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни по списанию материально-производственных запасов кредитуются счета их учета в корреспонденции со счетами учета расходов и затрат. Формирование бухгалтерских записей в зависимости от причин выбытия материально-производственных запасов может осуществляться следующим образом:
– при отпуске материалов в производство: дебет счета
20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.д.) кредит счета 10 «Материалы»;
–при реализации товаров и готовой продукции на сторону: дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 «Товары» (43 «Готовая продукция»);
– при реализации материалов на сторону: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 10 «Материалы»;
– при списании в результате непригодности к использованию: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
– при отражении недостачи, выявленной в результате инвентаризации: дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» кредит счета 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»).
При выбытии материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) их оценка может производится одним из следующих способов:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Выбор конкретного способа зависит, главным образом, от того, какие задачи решаются организацией в области финансов и инвестиций.
В частности, способ себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов. Прежде всего, это относится к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т. п.), и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Другие материально-производственные запасы также можно оценивать по себестоимости каждой единицы. Но, конечно, при условии, что их номенклатура не очень велика и организация может определить, какие именно запасы она списала, а какие – нет.
Способ средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Средняя себестоимость рассчитывается по каждому виду запасов. Способ является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность по сравнению с другими способами.
Способ ФИФО предполагает, что запасы должны списываться по себестоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления, то есть сначала организация использует те запасы, которые приобрела самыми первыми, и только потом – запасы из последующих партий. А запасы, оставшиеся к концу месяца на складе, оцениваются соответственно по себестоимости последней партии. В условиях инфляции этот способ обуславливает занижение стоимости отпущенных ресурсов, завышение их остатка в балансе, а, следовательно – завышение финансового результата от основной деятельности и улучшение показателей ликвидности. Способ ФИФО целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов», организация может применять в течение отчетного года один из способов оценки по каждой группе (виду) материально-производственных запасов.
Факты хозяйственной жизни по выбытию материально- производственных запасов могут оформляться следующими первичными учетными документами:
- требованием-накладной – для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
- лимитно-заборной картой – для оформления отпуска материалов в производство при наличии в организации лимитов их расходования;
- товарной накладной – при оформлении фактов хозяйственной жизни по реализации материально-производственных запасов на сторону.
 |
1. Покупные полуфабрикаты следует учитывать на счете: а) 01 «Основные средства»;
б) 10 «Материалы»;
в) 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
г) 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
2. В случае оценки материалов по учетным ценам, фактическая их себестоимость будет учитываться на счете:
а) 10 «Материалы»;
б) 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; в) 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; г) 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
3. При списании материалов не используется способ их оценки: а) по средней себестоимости;
б) ФИФО; в) ЛИФО; г) ФАФО.
4. Затраты по содержанию животных на выращивании и откорме учитываются на счете:
а) 20 «Основное производство»;
б) 11 «Животные на выращивании и откорме»; в) 10 «Материалы»;
г) 43 «Готовая продукция».
5. Величина резерва под снижение стоимости материальных ценностей отдельной строкой представляется в:
а) бухгалтерском балансе;
б) отчете о финансовых результатах; в) отчете об изменениях капитала;
г) пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
6. Учет товаров по продажным ценам предполагает отражение торговой наценки:
а) дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 42 «Торговая наценка»; б) дебет счета 41 «Товары» кредит счета 42 «Торговая наценка»; в) дебет счета 43 «Готовая продукция» кредит счета 42 «Торговая наценка»;
г) дебет счета 42 «Торговая наценка» кредит счета 90 «Продажи».
7. Отклонение фактической себестоимости от учетной по реализованной готовой продукции относится в:
а) дебет счета 20 «Основное производство»; б) дебет счета 90 «Продажи»;
в) дебет счета 45 «Товары отгруженные»;
г) дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
8. Товары, переданные для реализации комиссионеру, у комитента будут учитываться по дебету счета:
а) 41 «Товары»;
б) 90 «Продажи»;
в) 45 «Товары отгруженные»;
г) 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
9. Рост коэффициента оборачиваемости запасов может быть следствием:
а) роста стоимости запасов; б) роста объемов продаж;
в) сокращения стоимости запасов; г) сокращения объемов продаж.
10. Высвобождение запасов из оборота может быть достигнуто: а) сокращением объемов продаж;
б) опережающими темпами роста продаж по сравнению с темпами роста стоимости запасов;
в) опережающими темпами роста стоимости запасов по сравнению с темпами роста продаж;
г) появлением сверхнормативных запасов.
 |
Задание 1
В соответствии с учетной политикой в организации ООО «Кубань» материалы учитываются по учетным ценам. На 01.03.2017 остатки по счетам организации составляли: счет 10 «Материалы» – 12 000 руб.; счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» – 1 000 руб. В течение марта в организацию поступили материалы от поставщиков на сумму 113 280 руб. (в т. ч. НДС – _____________ руб.), стоимость услуг посреднической организации при приобретении материалов составила 1 770 руб. (в т. ч. НДС – __________ руб.), расходы по доставке материалов собственным транспортом – 490 руб. Учетная стоимость приобретенных материалов – 93 000 руб. На общехозяйственные цели было списано материалов по учетным ценам на сумму 72 000 руб. Отразить факты хозяйственной жизни в учете, определить и списать отклонение.
Задание 2
Организация ООО «Кубань» приобрела кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Его покупали тремя партиями по 10 000 шт. в каждой. Первая партия приобретена 15 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая – 3февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья – 26 февраля по цене 39 167 руб. (без НДС). На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 шт. кирпича. Работы выполнялись в марте. Определить стоимость кирпича, которую бухгалтер должен списать на себестоимость ремонтных работ методом ФИФО. Отразить операции в учете.
 |
1. Укажите состав категории «материально-производственные запасы».
2. Перечислите нормативную базу, регулирующую порядок учета материально-производственных запасов.
3. Укажите, что может войти в состав фактической себестоимости приобретаемых материально-производственных запасов.
4. Перечислите способы оценки материально-производственных запасов при их списании.
5. Укажите бухгалтерские записи, формируемые в учете при списании материально-производственных запасов.
6. Перечислите первичную учетную документацию, оформляемую на участке учета материально-производственных запасов.
7. Укажите, где в бухгалтерской (финансовой) отчетности представляются данные о материально-производственных запасах.