МСА 620 «Использование привлеченных экспертов»

Тема 5. МСА, регулирующие взаимоотношения различных субъектов в ходе проведения аудита

Международные стандарты аудита:

Учебное пособие/В.Н.Лемеш-Минск,2014

МСА 600-699 Использование услуг других лиц

МСА 600 «Особые аспекты: аудит финансовой отчетности группы»

В практической деятельности аудиторов для достижения поставленной цели довольно часто приходится взаимодействовать с различными субъектами. МСА 600 применяется к аудиторским проверкам групп компаний. В нем рассматриваются особые аспекты аудита группы, особенно касающиеся работы аудиторов подразделений, в том числе требования к обязанностям аудитора, установлению и поддержанию взаимоотношений при разработке общей стратегии и плана аудита, существенности, процессу консолидации, документации аудитора и др. Под подразделением понимается организация в составе группы или подразделение организации, по которым руководство группы или подразделения готовит финансовую информацию для включения в финансовую отчетность группы. Аудиторская команда группы – партнеры, в том числе руководитель аудиторской проверки группы, и работники, которые определяют общую стратегию аудита группы, взаимодействуют с аудиторами подразделений, выполняют работу по консолидации полученных данных и оценивают выводы, сделанные на основании аудиторских доказательств, в качестве основы для формирования заключения по финансовой отчетности группы.

Чтобы качественно провести аудит, сначала следует определить значимые подразделения.

Аудит группы должен документироваться.

НПАД «Использование результатов работы другой аудиторской организации» максимально приближен к МСА 600.

МСА 610 «Использование внутренних аудиторов»

МСА 620 «Использование привлеченных экспертов»

В MCA 620 рассматриваются обязанности аудитора, свя­занные с работой специалиста (физического или юридическо­го лица) в любой области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, если такая работа помогает аудитору получить доста­точные надлежащие аудиторские доказательства.

Аудитор несет единоличную ответственность за представ­ленное аудиторское заключение, и его ответственность не сни­жается с привлечением эксперта. Тем не менее, если аудитор использует работу привлеченного эксперта и приходит к вы­воду, что такая работа достаточна для его целей, аудитор мо­жет принять результаты такой работы и выводы данного экс­перта в его области специализации в качестве надлежащих ау­диторских доказательств.

Согласно MCA 620, целями аудитора являются:

· определение целесообразности использования работы привлеченного эксперта;

· принятие решения о достаточности работы привлеченно­го эксперта для целей аудитора.

Для целей MCA 620 термины имеют следующее значение:

· эксперт аудитора - физическое или юридическое лицо, обладающее специальными знаниями в какой-либо области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, чья работа в этой области используется аудитором как вспомогательное сред­ство получения достаточных надлежащих аудиторских доказа­тельств. В качестве эксперта может выступать внутренний (партнер или работник, в том числе временный, аудиторской фирмы или сети фирм) или внешний эксперт;

· компетентность – навыки, знания и опыт работы в кон­кретной области;

· эксперт руководства - физическое или юридическое лицо, обладающее экспертными знаниями в любой области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, чья работа в этой области используется организацией как вспомогательное сред­ство при подготовке финансовой отчетности.

Аудитор должен согласовать с экспертом (если необходимо - в письменной форме) следующее:

· характер, объем работы и задачи данного эксперта;

· функции и обязанности аудитора и данного эксперта со­ответственно;

· характер, сроки и объем информационного взаимодей­ствия между аудитором и данным экспертом, включая формы любых отчетов, которые должен представить данный эксперт;

· необходимость соблюдения экспертом требования кон­фиденциальности.

Аудитор, не обладающий специальными знаниями в какой- либо области, отличной от бухгалтерского учета и аудита, может, тем не менее, получить достаточное представление о такой обла­сти, чтобы провести аудиторскую проверку без привлечения экс­перта. Такое представление может быть основано:

· на опыте аудиторской проверки организаций, где такие знания необходимы для подготовки финансовой отчетности;

· образовании или профессиональной подготовке в кон­кретной области (например, на учебных курсах) или обсуждении с компетентными в соответствующей области лицами для повы­шения способности аудитора самостоятельно рассматривать относящиеся к данной области вопросы. Такое обсуждение от­личается от консультаций с экспертом по конкретным обстоя­тельствам, выявленным в ходе выполнения задания, когда экс­перту предоставляются все необходимые сведения для того, чтобы он имел возможность дать обоснованные рекомендации по конкретному вопросу;

· обсуждении с аудиторами, имеющими опыт выполнения аналогичных заданий.

Информацией о компетентности, возможностях и объек­тивности эксперта может служить следующее:

· личный опыт, связанный с предшествующей работой данного эксперта;

· беседы с данным экспертом;

· беседы с другими аудиторами или лицами, которые хоро­шо знакомы с работой данного эксперта;

· сведения о квалификации данного эксперта, его членстве в профессиональной организации или отраслевой ассоциации, лицензии на осуществление профессиональной деятельности и иных формах внешнего признания;

· опубликованные статьи и книги данного эксперта;

· правила и процедуры контроля качества, применяемые в фирме аудитора.

Если аудитор приходит к выводу, что работа эксперта не­достаточна для его целей, аудитор должен:

· согласовать с данным экспертом характер и объем допол­нительной работы, которая должна быть им выполнена;

· выполнить дополнительные аудиторские процедуры, не­обходимые в данных обстоятельствах.

В отчете аудитора, содержащем немодифицированное за­ключение, не должно быть ссылки на работу эксперта, если это не требуется законодательными или нормативными акта­ми. Если такая ссылка требуется законодательными или нор­мативными актами, в отчете аудитора должно быть указано, что данная ссылка не ограничивает ответственность аудитора за аудиторское заключение.

Если аудитор в своем отчете ссылается на работу эксперта, поскольку это необходимо для понимания модифицированно­го аудиторского заключения, он должен указать, что данная ссылка не ограничивает его ответственность за аудиторское заключение.

НПАД «Использование результатов работы эксперта» максимально приближены к MCA 620. Республиканские ПАД содержат следующие отличия, обусловленные требованиями законодательства Республики Беларусь:

· экспертом не может являться лицо, состоящее в штате ау­диторской организации;

· аудиторское заключение не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита результатов работы эксперта (согласно MCA, при выда­че безоговорочно положительного аудиторского заключения аудитор не должен ссылаться на работу эксперта; при выдаче модифицированного аудиторского заключения целесообразно сделать ссылку на работу эксперта (включая указание на экс­перта и степень его участия в аудиторском задании)).