Наверное, при отсутствии управленческого учета трудно представить себе, на чем будет основан функционально-стоимостной анализ, с другой стороны и само его предназначенье определяется наличием управленческого аппарата и управленческого учета и анализа. В периодической печати последних лет развернулась жаркая дискуссия о месте и роли управленческого учета. Ряд специалистов необоснованно ее умаляют, высказывая мнение, что управленческого учета как такового не существует, а есть лишь новое прочтение внутрихозяйственного расчета с использованием новых терминов и расширением функций. Сегодня, в условиях, когда российская экономика, возможно, преодолела кризис последнего десятилетия, а экономика развитых стран явно вступила в фазу рецессии, российский фондовый рынок становится достаточно привлекательным. Экономическая и связанная с ней политическая стабилизация во многом способствует росту интересов инвесторов также и к реальному сектору экономики. Принятие Государственной Думой Федерального Собрания РФ земельного кодекса позволяет говорить о положительных сдвигах и в проблеме гарантий прав инвесторов. В таких условиях, очевидно, крупные компании заинтересованы в выходе на мировые финансовые рынки не только как заемщики, но и как полноправные участники, инвесторы.
Управленческий учет - это основное звено бухгалтерской и экономико-аналитической информационной системы предприятия, нуждающееся в срочной и глубокой модернизации в России. Ситуация изменилась кардинально, командно-административная экономика ушла, и в принципе рыночные отношения – это то состояние экономики, к которому мы стремимся, а значит строить и ее надо, как в стране в целом, так и на каждом предприятии в отдельности. Спросите любого руководителя крупного предприятия, что они думают о себестоимости. Большинство руководителей, работающих в предприятиях-монополистах (таких предприятий очень много, поскольку есть много уникальной продукции, создаваемой только на них) ответят, что главное - выполнить заказ, а если по себестоимости не уложимся - обосновать и подписать дополнительное соглашение с заказчиком. Относительная дешевизна российской промышленной продукции достигается за счет низкой стоимости рабочей силы, энергоносителей, материалов внутри страны. Многие руководители часто даже не подозревают, что себестоимостью можно и нужно управлять.
Суть управления себестоимостью лежит в анализе поведения затрат при изменении параметров производственного процесса. В Советском Союзе был разработан и широко внедрен нормативный метод учета себестоимости. В свое время он позволил значительно оптимизировать производственные процессы плановой экономики благодаря фиксации отклонений и анализу их причин. Однако в современных условиях его применение не сулит аналогичных результатов. Основной недостаток этого метода заключается в том, что для составления плановых калькуляций использовались исторические данные. При новациях приходилось отдельно учитывать вновь возникающие положительные отклонения и затем корректировать плановые калькуляции. При этом подходе совершенно не рассматривался вопрос прибыльности продукции и возможности реализации продукции по заданным ценам.
Западный аналог нормативного метода учета - система "стандарт-кост". Эта система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и компании в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен. Основа расчета - возможная рыночная цена и возможность получения прибыли. Эта система широко используется во всем мире практически всеми производственными компаниями. Основные цели и результаты их ранжирования для системы "стандарт-кост" в разных странах можно представить в таблице.
|
Если провести сравнение и выявить приоритетные цели для нормативного учета, применявшегося в плановой экономике, то на первом месте будет контроль исполнения плановой себестоимости и учет отклонений. Что позволяет вести оперативный анализ причин отклонений с выходом на оперативное управление затратами. На втором - калькуляция полной себестоимости, затем - подготовка налоговой, финансовой отчетности по данным производственного учета. О выходе результатов нормативного учета на формирование ценовой и маркетинговой политики предприятия говорить уже не приходится. Также вряд ли можно говорить и о стратегическом планировании и управлении себестоимостью, о бюджетном планировании производственных программ.
По общему признанию специалистов в этой области, управленческий учет - подсистема информационной системы предприятия, поэтому нельзя ограничивать его функции только производственным учетом или же производственным учетом с применением нормативного метода. Управленческий учет давно вырос за пределы названного подхода. Сегодня управленческий учет - основное звено управления в системе "предприятие". Оно связывает единую цепочку менеджмент, маркетинг, анализ, финансовый и производственный учет.
В сферу управленческого учета входит не только производственный учет, но и анализ по схеме "затраты-объем-прибыль", анализ маржинальной прибыли и планирование себестоимости продукции, выбор оптимальной производственной программы и оперативное управление издержками, анализ ассортимента и определение оптимальной рыночной цены. Область применения управленческого учета расширилась с момента его появления (после второй мировой войны) до наших дней значительно. Фактически, можно утверждать, что в полном объеме возможностями управленческого учета сегодня пользуется очень немногие предприятия.
Если сконцентрироваться на вопросе, о том, чем, собственно, занимается управленческий учет, или для какого управления он служит, то можно придти к следующему выводу. Основные решения, принимаемые с помощью управленческого учета, касаются оперативного управления издержками, формированием производственной программы, выбор оптимальных производственных параметров, определение цены продукции, расчет потенциально возможной прибыли.
Таким образом, особенно важным является на государственном уровне проведения программы, расширения и внедрения управленческого учета в хозяйственную жизнь предприятий, что должно привести к повышению культуры управления, оптимизации издержек. Возможно, необходимо разработать серию методических указаний по внедрению системы "стандарт-кост" на предприятиях, где не велось нормативного учета. На предприятиях, использующих нормативный метод учета - методические указания по ее усовершенствованию.
Правильно поставленный управленческий учет, по его словам, позволяет получить информацию, необходимую для расстановки приоритетов в деятельности фирмы и планирования дальнейшей работы, предоставляет базу для оценки перспективности открывающихся возможностей и снабжает механизмами контроля, за исполнением принятых решений.
Потребителями информации при этом являются в основном внешние по отношению к предприятию пользователи — государственные налоговые органы, биржи, банки, финансовые институты, поставщики и покупатели, потенциальные инвесторы. Финансовая отчетность не представляет собой коммерческой тайны компании, она открыта к публикации и, как правило, заверяется независимой аудиторской организацией. Ведение финансовой бухгалтерии для предприятий и фирм является обязательным. Международные бухгалтерские стандарты, основные принципы учета имеют отношение именно к системам финансового учета. Что касается управленческой (внутренней) бухгалтерии предприятия, то вопрос о том, создавать ее или нет, решает администрация фирмы. В системе внутреннего учета генерируется, прежде всего, информация об издержках производства — причем о так называемых экономических, а не бухгалтерских издержках.*
Издержки группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) компании, предназначенные для реализации на рынке.
В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, отвечающих за целесообразность возникновения того или иного вида расходов.
Центр ответственности — структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов. Администрация компании сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.
Другим объектом управленческого учета являются результаты деятельности, которые можно также учитывать по местам возникновения и по носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности.
А с помощью структурирования затрат по каждому центру ответственности, а далее в комплексе проводить функционально-стоимостной анализ с целью снижения издержек предприятия. Причем на крупных предприятиях каждый отдел, (центр ответственности) может разрабатывать методы снижения себестоимости.