Учет затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды
В ООО «КОММЕТПРОМ» в элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного персонала организации, включая премии рабочим, руководителям, специалистам и другим служащим за результаты работы, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в устанавливаемых законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате предприятия, занятых в основной деятельности.
В состав расходов на оплату труда включаются:
- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятиях системами оплаты труда;
- надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за классность, работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, за сверхурочную работу, за работу в ночное время, ненормируемый рабочий день, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и так далее; осуществляемые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- оплата труда работников при невыполнении норм выработки не по их вине;
- оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;
- выплаты, производимые в соответствии с действующим законодательством, за непроработанное время, оплата очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков в размере фактических выплат или начисленного резерва предстоящих расходов и платежей; компенсация за неиспользованный отпуск: оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, оплата льготных часов подростков;
- оплата перерывов в работе кормящих матерей.
В состав расходов на оплату труда включаются другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений).
В организации начисление заработной платы производится на основании штатного расписаниям и других документов - больничных листов, приказа на отпуск, перемещение, о премировании, увольнении, о приеме на работу и т. п.
Предприятием используется расчетная ведомость для расчета заработной платы. При этом сведенья о заработной плате нарастающим итогом с начала года отражаются в лицевом счете. Вышеперечисленные первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (К-т 70) непосредственно в издержки производства (Д-т 44). Одновременно предприятие в дебет счета 44, куда была списана начисленная заработная плата, относит в установленном размере в процентах к заработной плате:
· с кредита 69.1 – отчисления в фонд социального страхования;
· с кредита 69.2 – отчисления в Пенсионный фонд;
· с кредита 69.3 – отчисления в фонд обязательного медицинского страхования (по федеральному и территориальному подразделениям ведутся субконто).
В 2001 году введен единый социальный налог, как совокупность платежей в Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского и социального страхования, которые уплачиваются по регрессивной шкале тарифов, а взносы в фонд занятости отменяются, так как ликвидировался сам фонд. В соответствии со статьей 241 Налогового Кодекса Российской федерации общая ставка единого социального налога составляет 35,6%, если налоговая база на каждого отдельного работника не превышает 100 000 рублей. На предприятии в электронном виде составляется сводная таблица распределения ЕСН, а также свод начислений и удержаний.
В ООО «КОММЕТПРОМ» в декабре 2009 г. были следующие издержки обращения:
- основная з/п – 1 261 539,86 руб.
- з/п договорников – 9 650 руб.
- отчисления на социальные нужды – 116 882,47 руб
Учет затрат на амортизацию основных фондов
В элементе "Амортизация основных фондов" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм амортизационных отчислений, с применением в необходимых случаях, с целью создания экономических условий для повышения заинтересованности предприятий, объединений и организаций в ускорении обновления в активной части основных фондов (транспортных средств, машин, оборудования, приборов) методов ускоренной амортизации в соответствии с законодательством.
На все основные средства, числящиеся на балансе предприятия, начисляется амортизация. На предприятии применяется линейный способ начисления амортизации по всем группам основных средств. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. На каждый объект учета составляется ведомость начисления амортизации, а на конец месяца отчет по основным средствам, ведется аналитика счета 01 и счета 02. Начисление амортизации в учете предприятия отражается по дебету 44 и кредиту 02.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию основных средств в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления по основным средствам начисляются независимо от результатов деятельности предприятия.
Учет накладных расходов
В составе накладных расходов учитываются расходы, связанные с управлением организацией: арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг; расходы на служебные командировки, почтово-телеграфные, канцелярские и другие аналогичные по назначению расходы. К административно-управленческому персоналу относятся директор, заместители руководителя, отдел бухгалтерии, и другие.
Накладные расходы являются косвенными, так как они не связаны непосредственно с оказанием предприятием услуг, но обусловлены необходимостью обслуживания этого процесса и его управления.
В ООО «КОММЕТПРОМ» в декабре 2009 г. были произведены следующие накладные расходы:
- арендная плата – 91 577,93 руб.
- расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг – 27 335,35 руб.
- расходы на служебные командировки – 167 228,35 руб.
- почтовые расходы – 122,04 руб.
- канцелярские расходы – 5264,48 руб.
- представительские расходы – 36 259,78 руб.
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС СЧЕТА «20» И СЧЕТА «44»
Под основным производством в бухгалтерском учете понимается процесс создания стоимости новой продукции (работ, услуг).
Отсюда двойственная природа счета 20 "Основное производство", с одной стороны это чисто калькуляционный счет, позволяющий сконцентрировать затраты, связанные с производством готовой продукции (работ, услуг); с другой - материальный, так как на нем показывается незавершенная обработкой и остающаяся в цехах основного производства или просто готовая продукция, еще не сданная на склад.
Этот счет возник только в XIX веке из деления счета "Товары". Дело в том, что двойная бухгалтерия родилась в торговле, и промышленные предприятия только заимствовали ее. Многие десятилетия купленные промышленным предприятием материалы записывались в дебет счета "Товары", процесс производства в учете не отражался, а готовая продукция считалась товаром и учитывалась также на этом же счете. Он трактовался только как материальный.
В начале XIX века его разделили на три счета.
Если речь идет о производстве услуг, тогда этот счет становится только калькуляционным.
В отличие от многих счетов по счету 20 "Основное производство" конечное сальдо не выводится (Д - К = +- Ск), а вносится в дебет счета (Сн + Д - Ск = К).
Это связано с тем, что в процессе производства, в течение отчетного периода, никогда не известна фактическая себестоимость готовой продукции. И только по окончании отчетного периода, после инвентаризации незавершенного производства (выявление конечного сальдо по счету 20 "Основное производство") можно определить фактическую себестоимость произведенной продукции.
Большие особенности возникают с ведением счета 20 "Основное производство" в предприятиях общественного питания.
В старой Инструкции по применению плана счетов говорилось, что на счете 20 "Основное производство" учитываются затраты предприятий общественного питания по выпуску собственной продукции (в части сырья и материалов). В новой Инструкции это предложение отсутствует. Тем самым предприятия общественного питания получают возможность:
Или придерживаться уже сложившейся практики;
Или учитывать продукты, находящиеся на кухне, на счете 41 "Товары".
Последний порядок предпочтительнее во всех случаях, когда функции повара и кладовщика совмещены в одном лице.
Но и в том случае, когда эти функции различны, следует просто к счету 41 "Товары" открыть субсчет "Сырье и готовая продукция на производстве".
Учет сырья и готовой продукции на кухне предприятий общественного питания методологически более правильно вести на счете 20 "Основное производство". Учет этих объектов на счете 41 "Товары" неправомерен по следующей причине. В пункте 3 ПБУ 5/01 сказано:
Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
Для предприятий общественного питания счет 20 "Основное производство" всегда был чисто материальным инвентарным счетом, и все попытки сделать его калькуляционным всегда терпели фиаско.
Прямые и косвенные расходы:
Грубо говоря, к прямым относятся расходы, которые согласно Инструкции или же в соответствии с профессиональным суждением главного бухгалтера относятся сразу в дебет счета 20 "Основное производство"; косвенными следует признать те расходы, которые, по тем же соображениям, относятся на другие счета, так называемые промежуточно-операционные счета, с последующим их списанием или в дебет счета 20 "Основное производство" или в дебет счета 90 "Продажи".
С методологической точки зрения можно предположить два основания для деления расходов на прямые и косвенные:
Прямые расходы - это средства, вложенные в конкретную продукцию, косвенные - вложенные в несколько видов продукции. Поэтому, если предприятие вырабатывает один вид продукции, то все расходы будут прямыми;
Прямые расходы - это то, что падает на изделие, включается в него, а косвенные - это расходы, которые возникают и формируются за отчетный период, независимо от того, сколько и каких изделий производится, и производятся ли вообще.
В настоящее время начинает преобладать вторая, более реалистическая трактовка. Это значит, что даже если на предприятии производится всего один вид продукции, то все равно возникают и прямые, и косвенные расходы, одни (прямые) - прямо включаются в себестоимость продукции, и их величина будет обусловлена количеством выработанных изделий; другие (косвенные) не зависят от выработанного объема готовой продукции (арендная плата, амортизация и т. п.). Отсюда прямые часто отождествляют с переменными, а косвенные - с постоянными. В большинстве случаев этого отождествления достаточно для аналитических расчетов.
Однако для бухгалтера решающее значение имеет умение понять дилеммы:
какие расходы включают в себестоимость, а какие списывают на счет прибылей и убытков;
какие расходы, принимаемые в состав себестоимости продаж, можно списать сначала на счет 20 "Основное производство", а потом, откорректировав ранее сделанные записи, списать причитающуюся их долю на счета 43 "Готовая продукция" и 90 "Продажи". При этом сальдо незавершенного производства на счете 20 "Основное производство" будет включать ту часть расходов, которые относятся к незавершенной продукции. В этом случае, увеличивая сальдо счета 20 "Основное производство", бухгалтер увеличивает и итог актива, а, следовательно, увеличивает и величину прибыли, в том числе и налогооблагаемой.
Согласно пункту 9 ПБУ 10/99 "коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности". Если же, согласно учетной политике, косвенные расходы сразу списываются на счет 90 "Продажи", то сальдо счета 20 "Основное производство" в составе себестоимости незавершенного производства включает только прямые расходы. Оно меньше, чем в предыдущем случае, и, следовательно, величина актива так же меньше. Отсюда меньше и прибыль отчетного периода, так как косвенные расходы целиком списаны за счет данного отчетного периода.
Глава 25 Налогового Кодекса РФ также предусматривает деление расходов на производство и реализацию на прямые и косвенные. Однако в основу данного деления положена не бухгалтерская трактовка (в зависимости от способа включения затрат в себестоимость тех или иных видов продукции), а деление расходов по элементам затрат. Так, ст/ 318 НК РФ к прямым статьям относит:
затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
расходы на оплату труда, признаваемые статьей 255 НК РФ затратами для целей налогообложения;
амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Все остальные расходы считаются косвенными.
Отсюда следует, что основа деления расходов на прямые и косвенные совершенно различна для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. Поэтому многие виды расходов, являющиеся для бухгалтера косвенными (многие вилы расходов на оплату труда, амортизация основных средств и др.) для целей налогообложения являются прямыми.
Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.
В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 "Расходы на продажу" могут быть отражены, в частности, следующие расходы: операционные расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.
По дебету счета 44 "Расходы на продажу" накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Продажи". При частичном списании подлежат распределению:
в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 "Животные на выращивании и откорме" (расходы по заготовке скота и птицы).
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).
Аналитический учет по счету 44 "Расходы на продажу" ведется по видам и статьям расходов.
"Расходы на продажу" - традиционное название счета 44 "Издержки обращения", который применялся только в торговле. Новое название носит явно двусмысленный характер. Его прямое прочтение - расходы, которые можно продать, что, конечно, абсурдно, но авторы имеют в виду: расходы, связанные с продажей товаров. Но в нашей жизни люди слишком часто пишут совсем не то, что думают.
Однако в данном случае сама идея переименования имеет под собой некоторые основания, так как теперь этот счет предназначен для всех организаций (не только торговых), которые продают ценности и в связи с этим несут определенные расходы.
Новым в характеристике счета 44 "Расходы на продажу" является указание, что на нем обобщаются расходы, связанные с продажей не только продукции и товаров, но и работ и услуг.
Природа счета сложная. Различные комментаторы его относят к счетам:
операционным, ибо расходы нельзя проинвентаризировать, на нем временно выделяются определенные текущие расходы, с тем, чтобы администрации было бы легче их проконтролировать. На самом деле все, что учитывается на этом счете, должно быть отражено по дебету счета 90 "Продажи", на который, кстати, и переносятся суммы произведенных в течение отчетного периода расходов;
результатным, ибо на этом счете сконцентрированы расходы, влияющие самым непосредственным образом на финансовый результат предприятия;
материальным, так как на этом счете фиксируются и расходы, которые имеют прямое отношение к товарным запасам и, счет, по определению, должен иметь сальдо, которое характеризует издержки обращения на остаток товаров.
Отметим, что все эти характеристики правильные.
Независимо от трактовок, счет, согласно своему названию, имеет только дебетовые обороты, но на практике достаточно часто встречаются и кредитовые. Это относится к тем случаям, когда организация оплачивает чьи-то расходы (за кого-то).
Скажем, в одном здании расположены две организации, а счет за отопление поступает только к одной организации (торговой). Она его оплачивает полностью и, соответственно, ее бухгалтер дебетует счет 44 "Расходы на продажу" - на всю сумму. В дальнейшем бухгалтер определяет долю, которая относится к другой организации и на эту сумму дебетует счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредитует счет 44 "Расходы на продажу". Так, появляется кредитовый оборот по данному счету. Сплошь и рядом счет 44 "Расходы на продажу" кредитуют на оплачиваемые счета поставщиков за доставку товаров в тех случаях, когда доставка, согласно договору, производится за счет поставщика. Покупатель оплачивает завоз, а потом предъявляет счет поставщику, который должен возместить эти расходы. Более правильным следует считать запись не по кредиту счета 44 "Расходы на продажу", а сторнировочную запись по дебету этого же счета. Дело в том, что сама природа счета не допускает кредитовых оборотов (расходы всегда показываются по дебету) и, следовательно, записи должны выглядеть так:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или
Дебет 44 "Расходы на продажу" (сторнировочная запись).
Аналитический учет расходов ведется по номенклатуре основных затрат, приведенных в официальном комментарии для организаций:
осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;
осуществляющих торговую деятельность;
заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию.
Вопрос о построении номенклатуры затрат находится всецело в компетенции администрации предприятия.
Расходы, сконцентрированные на счете 44 "Расходы на продажу", относятся как к проданным товарам, так и товарам, находящимся в запасе.
По окончании отчетного периода обычно делается расчет суммы расходов на продажу, падающих на остаток товаров. Она остается на счете 44 "Расходы на продажу" (это материальная часть счета).
Остальная сумма списывается с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи".
Однако в п. 9 ПБУ 10/99 сказано, что "…коммерческие …расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров…полностью в отчетном году их признания…". Это означает, что торговые организации при формировании учетной политики имеют право самостоятельно решать вопрос о том, составлять или нет расчет издержек обращения на остаток товаров для целей бухгалтерского учета. Для организаций, составляющих данный расчет, введено новшество, что при этом нужно принимать во внимание только расходы на транспортировку. Об этом впервые было сказано в п. 27 методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н. Об этом же говорится в пояснениях к счету 44 "Расходы на продажу" новой инструкции по применению плана счетов. При этом методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные письмом Роскомторга от 20.04.1995 № 1-550/32-2, предусматривают распределение между проданными товарами и остатком товаров не только транспортные расходы, но и расходы по оплате процентов за банковский кредит для целей налогообложения прибыли.
Для целей налогообложения прибыли ст. 320 НК РФ подразделяет все расходы по торговым операциям на прямые и косвенные. К прямым относятся расходы на доставку товаров до склада покупателя (транспортные расходы) в случае, если они не включены в цену товаров. Все остальные расходы признаются косвенными и они в полной сумме уменьшают доходы от реализации товаров.
Прямые расходы распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца (путем расчета издержек обращения на остаток товаров, методика составления которого приведены в ст. 320). Налоговая база уменьшается только на сумму транспортных расходов, приходящихся на реализованные товары. Таким образом, если нормативные документы по бухгалтерскому учету допускают возможность выбора составлять или нет вышеуказанный расчет, то НК РФ предусматривает обязательность его составления.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Главная цель предприятия – это получать прибыль, для чего она должна производить продукцию (оказывать услуги, выполнять работы). В ходе своей деятельности организация, естественно, расходует находящиеся в ее распоряжении материальные, трудовые и финансовые ресурсы. Поэтому, именно сегодня, в быстро изменяющихся рыночных условиях очень важно проследить, сколько было затрачено средств и как их следует отнести себестоимость продукции (работ, услуг). Главная роль здесь отводится бухгалтерскому учету. Если правильно организован учет затрат на производство, то не должно возникнуть конфликтных ситуаций с налоговыми органами и предприятие может проследить, насколько эффективно используются производственные средства, производственные запасы и другие ресурсы. Отсюда вытекает главное назначение учета затрат – это контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление. Основными задачами бухгалтерского учета затрат является также: информационное обеспечение администрации организации для принятия управленческих решений; контроль за фактическим уровнем затрат и экономичным и целесообразным использованием ресурсов; исчисление себестоимости выпускаемых товаров (работ, услуг) для расчета финансового результата; выявление резервов снижения себестоимости.
Вообще управление издержками предприятия является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих процессов.
Таким образом, из всего выше сказанного вытекает, что учет затрат и их группировка необходимы, чтобы предприятие смогло подсчитать свою прибыль и принять решение, следует ли ей продолжать свою деятельность. Определение содержания учета затрат создаст реальные предпосылки для моделирования экономики предприятия в будущем.
Главной задачей ведения учёта издержек обращения в торговых предприятиях является:
1. Возможность оперативно воздействовать на сам процесс организации торговой деятельности;
2. Сравнимость планируемых затрат с фактическими расчётами;
3. Влияние этих расходов на получение накопления прибыли с целью дальнейшего расширения деятельности через продажные цены, сложившиеся на рынке сбыта.
Для совершенствования учёта издержек обращения в торговой системе внедряются типовые проекты автоматизации учёта движения и наличия товаров народного потребления на складах и в местах их реализации. При унификации бухгалтерского учёта в условиях его автоматизации в торговой системе пользуются соответствующими методическими указаниями по организации бухгалтерского учёта с использованием вычислительной техники персональных компьютеров.
Еще предприятию, а в частности бухгалтерии, будет легче учитывать затраты на материалы, если на складах установить компьютеры. То есть необходимо наличие связи между складом и бухгалтерией. Так бухгалтера смогут проследить своевременно ли были списаны материалы, проконтролировать за объемом закупок материалов и резервами, за целесообразностью их списания.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете».
2. План счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010)).
3. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
4. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н (ред. От 27.11.2006 г.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации
6. Андросов, А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России [Текст]/А.М. Андросов.-М.:Издательство «МЕНАТЕП-ИНФОРМ», - 2008.-576с.
7. Ларионова, А.Д. Бухгалтерский учет: Учебник [Текст]/ А.Д.Ларионова-М:Издательство«Проспект», - 2009.-392с.
8. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Теория и рактика[Текст]/. С.А. Николаева - М.: Финансы и статистика, - 2009.-123с.
9. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет [Текст]/П.С. Безруких,- М.,-2009.– 198с.
10. Кондраков,Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие [Текст]/Н.П. Кондраков,– М.: ИНФРА-М, - 2007.-558с.