Производственный кооператив (далее – ПК) – самостоятельная организационно-правовая форма, регламентированная ФЗ №41 от 10.04.1996 г. По сути – объединение граждан или организаций для достижения коммерческого результата. ПК должен насчитывать не менее пяти членов, максимальная численность не ограничена, что в совокупностью с возможности применения как ОСН так и УСН, дает в последнем варианте возможность обойти ограничение по предельной численности сотрудников (в настоящее время – 100 человек).
Среди членов ПК могут быть как принимающие личное трудовое участие, так и не принимающие, по сути – инвесторы (не более 25% от численности принимающих трудовое участие, в том числе это могут быть организации).
ПК может заключать трудовые договора как с членами кооператива так и со сторонними работниками (не более 30% от количества членов), в этом случае платятся и НДФЛ и взносы в фонды. Прибыль ПК после уплаты налогов и обязательных платежей распределяется между членами кооператива следующим образом:
- пропорционально паевому взносу и иному участию – не более 50%, по своему смыслу это выплата дивидендов и облагается 13% НДФЛ, без отчислений в фонды (на сегодняшний день данная позиция ФНС не оспаривается).
- в соответствии с трудовым участием – с этих выплат уплачивается и НДФЛ и взносы как с любой зарплаты.
Порядок распределения прибыли ПК, фиксируется в его Уставе, позволяя перераспределять в пользу инвесторов, имеющих 25% паев 50% прибыли. Но если прибыль можно распределить относительно гибко, то контролировать ПК бенефициару затруднительно, в связи с самой сутью ПК как объединения равноправных членов, каждый из которых имеет один голос. Таким образом, объединившись члены ПК могут внести изменения в Устав о перераспределении прибыли не в пользу инвестора или иным образом выйти из-под его контроля, например – сменить председателя (рекомендуемое некоторыми «консультантами» получение доверенностей от рядовых членов кооператива на голосование, выданные бенефициару – не решает проблему).
Все члены ПК обязательно вносятся в ЕГРЮЛ, что делает процедуру входа и выхода из кооператива технически сложной, даже несмотря на то, что заявителем в налоговую выступает председатель (Письмо Минфина от 2 августа 2018 г. N 03-12-13/54540).
К тому же по состоянию на 01.10.2018 года даже в Москве был зарегистрирован только 323 кооператив (при более 797 тыс. ООО), что делает эту организационно-правовую форму экзотической и привлекающей к себе дополнительное внимание как налоговиков, так и банков.
7. Иные выплаты без НДФЛ и взносов:
- Единовременная выплата родителям при рождении ребенка (50 т.р. на каждого родителя).
- Материальная помощь 4 тыс. руб. в год.
- Возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья (в пределах 3% от ФОТ, при УСН – возможен спор).
- Выплаты иностранным гражданам, осуществляющим работу за пределами РФ (Письмо Минфина от 13.07.2018 N 03-15-06/48881 – о выплатах НДФЛ и взносов при оплате дистанционной работы гражданами Казахстана).
- Компенсационные выплаты работнику в связи с использованием им личного имущества в интересах работодателя (в пределах сумм, установленных соглашением сторон трудового договора (Письмо Минфина России от 23.01.2018 N 03-04-05/3235).
- Суммы, уплаченные работодателями за оказание медицинских услуг своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным в возрасте до 18 лет, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, и оставшиеся в распоряжении работодателей после уплаты налога на прибыль организаций (по мнению Минфина при применении УСН НДФЛ подлежит удержанию - письмо Минфина России от 01.08.18 № 03-04-06/54288).
- Компенсационные выплаты при увольнении.
Отметим, что выплата «золотых парашютов» в пределах трех должностных окладов при увольнении не облагается НДФЛ и взносами, при этом основания увольнения для освобождения от оплаты НДФЛ с «золотого парашюта» значение не имеет (Письмо ФНС России от 22.05.2017 N БС-4-11/9568@).
При этом, по мнению Минфина выплата должна быть предусмотрена:
- трудовым или коллективным договором;
- доп. соглашением к трудовому договору;
- соглашением о расторжении трудового договора.
В пользу налогоплательщиков многочисленные Решения ВС РФ (Определение от 20.02.2018 N 305-КГ17-15790, Определение от 20.12.2017 N 305-КГ17-12841 и другие).
При этом выплату «золотого» парашюта можно принять в расходы, возможные аргументы:
- Работники увольнялись добровольно по соглашению сторон. Это исключало риски того, что работники решат оспорить увольнение и будут восстановлены на работе.
- Отсутствовали судебные и иные споры при увольнении. Это позволило сохранить деловую репутацию общества как привлекательного работодателя.
- У общества сохранилась возможность принять на указанные должности новых работников. Это могло улучшить качество работы на соответствующих должностях.
8. Выплаты, не облагаемые взносами но с НДФЛ:
- Аренда транспорта (без экипажа или без выделения стоимости услуг экипажа)
- Займ с последующим прощением (Письмо ФНС России от 30.05.2018 N БС-4-11/10449@).
- Выплата дивидендов.
- Возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилья.
- Возмещение расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников
- Платежи по договорам добровольного личного (медицинского) страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года
- Иные выплаты (например, за использование доменного имени - Письмо ФНС России от 27.04.2018 N БС-4-11/8207@).
Как мы видим, существует ряд способов законно оптимизировать зарплатные налоги, не прибегая к обналичиванию и выплате конвертных зарплат. При этом многие социальные выплаты, хотя фактически и могут быть включены в состав зарплаты (а не увеличивать ее), но будут выгодно выделять работодателя перед сотрудниками и соискателями вакансий.
Автор статьи: Кузнецов Иван Сергеевич – руководитель Центра налоговой и корпоративной безопасности бизнеса "Комплаенс Решения"