Официальное название: Швейцарская Конфедерация
Площадь: 41 290 кв. км.
Численность населения: 7 262 372 чел.
Столица: Берн
Государственный язык: немецкий, французский, итальянский
Денежная единица: швейцарский франк (SFr)
Религия: католицизм, протестантство
Преимущества:
Швейцария является второй по значению “холдинговой” юрисдикцией мира после Нидерландов. В целом условия швейцарской холдинговой юрисдикции считаются менее благоприятными, чем те, которые существую в Нидерландах.
Специальные льготы для холдинговых компаний основываются на следующих положениях:
- Холдинговая компания получает льготы в том случае, если она владеет пакетом акций, превышающей 2 млн. швейцарских франков. Федеральные налоги в этом случае сокращаются пропорционально удельному весу дивидендов в общем доходе компании. Холдинговые льготы подкрепляются на региональном уровне.
- Доходы от инвестиций во многих кантонах выводятся из налогооблагаемой базы.
Однако в соглашениях Швейцарии об устранения двойного налогообложения для холдинговых компаний содержится ряд ограничений:
- Необходимо, чтобы определенная часть льготных доходов “оставалась” на территории Швейцарии.
- Не более 50% должны вывозиться за пределы страны в форме затрат, платежей роялти и процентов.
- Не менее 25% процентов дохода должны выплачиваться в форме дивиденда.
- Собственный капитал компании не должен быть меньше 8% уровня ее задолженности.
Холдинговые компании полностью или частично освобождаются от местных налогов на прибыль (за исключением кантонов Женевы и Ури, где в отличие от всех других с них взимаются кантональный и муниципальный налоги на дивиденды в полном объеме).
Швейцарская банковская система находится на одном из первых мест в мире по уровню конфиденциальности банковских вкладов.
Типы холдинговых компаний:
В Швейцарии существуют чисто холдинговые компании; холдинговые компании с элементами холдинговой деятельности, т. н. “участвующие” компании; “прописанные” компании — в наибольшей степени соответствующие понятию офшорных компаний. Федеральный налог на прибыль с чисто холдинговых и “прописанных” компаний не взимается.
Для холдинговых компаний в Швейцарии существует почти повсеместно принятый критерий “существенного участия”. Он предполагает, во-первых, что не менее 75% доходов компании поступает от инвестиций в другие компании (швейцарские или зарубежные) и не менее 75% активов инвестируется в другие компании. При этом холдинговая компания должна участвовать в акционерном капитале дочерней компании не менее, чем на 20%, либо ее в нем доля должна составлять как минимум 2 млн. швейцарских франков.
“Участвующие” компании — обычные производственные или торговые компании, которые помимо своей основной деятельности владеют акциями или паями других предприятий. Если внешние инвестиции таких компаний соответствуют критерию “существенного участия”, доход по ним вычитается из общей суммы прибыли, подлежащей налогообложению на федеральном и местном уровнях.
Статус "прописанной" компании (domicile company) свой в каждом швейцарском кантоне. В целом он сводится к следующему: компания извлекает прибыль в любой законной форме исключительно за рубежом и не ведет деятельности в Швейцарии. “Прописанная” компания должна подчиняться классическим офшорным принципам — не быть резидентной, не вести бизнес в Швейцарии, не иметь офиса, персонала и недвижимости в Швейцарии. Такая компания близка к типичным офшорным фирмам. Отличает ее лишь наличие небольшого налога — 3,6—9,8%. В то же время швейцарская фирма имеет более респектабельный имидж, чем любая офшорная компания.
В некоторых случаях “Прописанная” компания имеет право содержать реальный офис и персонал. Центр управления и контроля вполне официально (хотя необязательно реально) будет находиться в этой стране. Такая возможность существует в швейцарском кантоне Фрайбург. Резидентный статус дает возможность воспользоваться широкой сетью налоговых соглашений, которой располагает Швейцария. К числу льготных кантонов в Швейцарии относится также Заг и Нешатель.
В Швейцарии также регистрируется особый тип компаний — Сервисные фирмы, которые используются для регистрации штаб-квартир, зарубежных офисов международных компаний. Такого рода “сервисные” компании обслуживают операции материнской фирмы. Налогооблагаемая прибыль определяется на основе ставки в 10% от офисных расходов и является чисто расчетным показателем.
Законодательством о компаниях швейцарские и иностранные юридические и физические лица ставятся в равные положения, в частности в том, что касается компаний вышеперечисленных типов. Единственным дискриминационным положением в отношении нерезидентов является то, что созданная ими холдинговая или “прописанная” компания может быть лишена местными властями налоговых привилегий, если ее механизм извлечения прибыли полностью основан на льготах, вытекающих из многочисленных межгосударственных налоговых договоров, заключенных Швейцарской Конфедерацией.
Налогообложение холдинговых компаний:
Холдинговая компания получает специальный налоговый режим в Швейцарии. Независимо от размеров холдинга не уплачивается кантональный и муниципальный налог на доходы от полученных дивидендов. Доходы от полученных дивидендов освобождаются от федерального налога с прибыли, если инвестиции холдинговой компании в акции компании, выплачивающей дивиденды, составляют минимум 2 млн. Sfr и 20% от оплаченного капитала.
Уплачивается:
- кантональный налог с капитала — 0,05-0,25 % от суммы оплаченного капитала и накопленных резервов;
- федеральный налог с капитала — 0,085 % от суммы оплаченного капитала и резервов;
- федеральный налог с прибыли — 3,63%—9,8%.
Дивиденды, выплачиваемые холдинговой компанией, облагаются 35% дополнительным налогом на дивиденды. Договора об исключении двойного налогообложения, заключенные Швейцарией более чем с 40 странами, снижают налог на дивиденды до 0—15%.
Вопросы налогообложения “Прописанных” компаний в разных кантонах решаются по-разному. В ряде кантонов такая компания может проводить часть операций в самой Швейцарии при сохранении льготного статуса. Однако доля таких операций ограничена. Так, в некоторых кантонах предоставляются налоговые льготы при условии, что как минимум 80% операций торгово-закупочной фирмы должно проводиться за пределами страны. В противном случае происходит повышение ставки налога до 20%.
“Прописанные” компании освобождаются от уплаты кантонального и муниципального налога с прибыли. Компания уплачивает федеральный налог с прибыли — 3,63%—9,8%. Холдинговые компании, расположенные в кантоне Фрибург, не платят налог на чистую прибыль, если дивиденды представляют не менее двух третей валовой прибыли.
Доходы от полученных дивидендов “участвующей” компании освобождаются от федерального налога с прибыли, если инвестиции в акции компании, выплачивающей дивиденды, составляют минимум 2 млн. Sfr и 20% от оплаченного капитала. Компания также освобождается от уплаты кантонального и муниципального налога с прибыли в двух третьих кантонах.
Все холдинговые компании платят кантональный и коммунальный налог на акционерный капитал по регрессивной ставке, начиная от 3,5% на капитал 50 000 CHF и заканчивая 0,75% при уставном капитале 6 700 001 CHF, причем минимум налога может быть 300 CHF в год. Из этого налога 55% составляет часть кантона и 45% часть общины.
Подавляющее большинство холдингов в Швейцарии — акционерные корпорации (“Societi Anonyme, S.A.”). Холдингами также могут быть компании с ограниченной ответственностью (“Societi a responsabiliti limitie, Sari”).
Швейцарские банки
Как вести бизнес в Швейцарии? Какую компанию лучше зарегистрировать? Как работать с банками? Мы продолжаем разговор об организации бизнеса в Швейцарии.
Одна из первых ассоциаций, возникающих при упоминании Швейцарии, — это банки, прежде всего, частные. Счет в швейцарском банке — синоним респектабельности и богатства.
Обращение в банк
Уникальной особенностью швейцарских частных банков является то, что они практически никогда не зарабатывают на разнице между доходом от использования вложенных клиентом средств и выплаченной ему ставкой процента. В то же время они не гарантируют вкладчикам получения процентов по счету. Швейцарский частный банк только управляет деньгами в интересах клиента в соответствии с его указаниями и за это получает от него вознаграждение (management fee). Управление счетом означает, что клиенту принадлежит абсолютно все, что банк смог заработать на его деньги (за вычетом management fee).
Швейцарские банки крайне редко дают кредиты третьим лицам, основной доход они имеют от операций с различными валютами и ценными бумагами. Швейцарский банк никогда не примет деньги от клиента, заранее не оговорив, с какой степенью риска он должен ими управлять. Если клиент не хочет ни малейшего риска, его деньги будут вкладывать только в стабильные валютные депозиты в самых стабильных банках. Именно поэтому швейцарские банки практически не могут обанкротиться: они не обещают гарантированный доход и, соответственно, не ищут высокодоходных (более рискованных) объектов вложения денег.
Ведение бизнеса в Швейцарии неизбежно потребует открытия банковского счета. Если говорить о тарифах на открытие счета как такового, то это незначительная сумма (до 100 долл.). Часто банк не берет денег совсем. Сложность для российских бизнесменов заключается в другом.
Допустим, предприниматель регистрирует компанию в Швейцарии и приходит с пакетом учредительных документов на Банкштрассе в Цюрихе, для того чтобы открыть счет в одном из находящихся там банков. Вероятно, ему откажут. Известны случаи, когда отказ в открытии счета компании последовал только из за того, что ее учредителями были русские бизнесмены. Однако такие неприятные ситуации довольно редки. Скорее всего, российского предпринимателя попросят представить настолько обширный пакет документов (например, рекомендации первоклассных европейских банков, в крайнем случае российских «дочек» иностранных банков; причем рекомендации восточноевропейских банков вряд ли примут), что он откажется даже от мысли открыть в этом банке счет.
Поэтому счета в швейцарских банках российские предприниматели, как правило, открывают при помощи швейцарских юристов (их гонорар за подобную услугу составляет 300–1000 долл.). Чаще всего используют один из двух вариантов. В первом случае швейцарский адвокат становится распорядителем счета (то есть проводит все операции с банковским счетом по указанию клиента). Он получает определенный (довольно неплохой) гонорар за управление счетом. Разумеется, вопрос безопасности средств клиента на счете зависит от правильного выбора адвоката распорядителя. Если это швейцарский адвокат из солидной конторы, существующей много лет и имеющей великолепную репутацию, можно совершенно не опасаться того, что в процессе управления счетом адвокат «кинет на деньги» российского клиента. И гонорар за подобные услуги будет очень приличным.
Второй вариант: адвокат и клиент оговаривают совместное управление счетом. То есть к открытому банковскому счету имеет доступ как сам клиент, так и его адвокат. Швейцарский банк в этом случае «чувствует себя» более спокойно, поскольку между ним и «непонятным» российским клиентом стоит солидный швейцарский адвокат, гарантирующий легитимность и добропорядочность проведения операций по счету россиянина в Швейцарии.
Если у российского бизнесмена есть вид на жительство в Швейцарии, то процедура открытия счета гораздо проще. К нему банкиры более снисходительны, считая, что раз уж он прошел сложную процедуру полученияподобного статуса и стал резидентом Швейцарии, ему можно доверять.
Банковская система
Вся швейцарская банковская система состоит из нескольких уровней. Самый верхний — крупнейшие универсальные банки, так называемые big banks (Union Bank of Switzerland, Credit Suisse, Swiss Bank Corporation и несколько других). Это банки гиганты, входящие в мировую двадцатку крупнейших банков. Они открывают счета всех типов, в том числе и текущие расчетные. При этом клиентам ставят определенные условия, например, годовой оборот по счету должен быть минимум 3 млн. долл. либо неснижаемый остаток — 250 тыс. долл.
Следующий уровень швейцарской банковской системы — частные семейные банки, или private banking. В подавляющем большинстве они принадлежат основавшим их семьям. Учредители практически всех этих банков несут неограниченную ответственность по обязательствам банка. Частные банки на клубной основе занимаются семейными финансовыми делами лиц с крупным состоянием. Они не проводят коммерческих сделок, не выдают кредитов и не подвергают себя никаким рискам в обычных банковских операциях, осуществляя только управление деньгами клиентов. Как правило, частные банки не работают с суммами меньше 300 тыс. долл. Персонализированный портфель начинают составлять от 500 тыс. или даже миллиона долл. Швейцарские частные банкиры не любят счета, по которым в течение месяца проходит много зачислений и снятий денег. Они предпочитают инвестиционные счета с большими остатками, которые используют для вложения клиентских средств в различные финансовые инструменты.
Следующая группа — зарегистрированные в Швейцарии в соответствии с местным законодательством банки со 100-процентным иностранным участием. По понятным причинам они более открыты для нешвейцарских клиентов. Зачастую там и менеджмент не полностью швейцарский. Как правило, они ориентированы на обслуживание клиентов своих стран.
Существует группа кантональных банков (Banque Cantonale de Geneve и так далее по названиям кантонов), которые из предприятий, обслуживающих население одного кантона по сберегательным вкладам, выдаче ссуд под залог и др., выросли в более или менее диверсифицированные частные банки. Сейчас некоторые кантональные банки стали вполне универсальными и могут вести коммерческие операции.
В Швейцарии достаточно много банков с небольшим уставным капиталом, занимающихся исключительно управлением средствами клиентов, но ни в коем случае не вступающих в коммерческие сделки. Многие из них имеют более чем вековую историю.
Российскому бизнесмену, пришедшему в банк любой из этих групп, открыть счет достаточно сложно.
В швейцарских банках интересная система выдачи пластиковых карт. Дебетовые карты практически не выдаются. Для получения же кредитной карты клиенту необходимо заморозить определенную сумму денег (например, 30 тыс. долл.) на депозите и не притрагиваться к ней в течение всего срока пользования картой. Часто используют зеркальную выдачу карты, когда обслуживающий вас банк замораживает деньги и выставляет гарантию другому швейцарскому банку, в котором вы и получаете карту. Это особенно часто происходит со счетами нерезидентов.
Существуют некоторые возможности по дистанционному открытию счетов через Интернет (стоимость открытия около 500 долл.). В этом случае чаще всего речь идет о системе Post Finance, когда швейцарская почта, имеющая статус кредитного учреждения, открывает вам расчетный счет (в системе Post Finance могут открыть счет и небольшие фирмы). Этот простейший вид счета сочетает в себе широкие возможности управления вкладом по Интернету, открытие международной дебетовой карты, позволяющей снимать наличные в банкоматах, отсутствие требований к минимальной сумме депозита, а также гарантию полной сохранности средств. Через швейцарское почтовое ведомство, насчитывающее более 43 тыс. сотрудников и 3400 офисов, осуществляется подавляющая часть внутренних платежей и оплата жителями большинства счетов (за электроэнергию, телефон, коммунальные услуги и т. д.). Именно к таким дебетовым картам обращаются швейцарцы со средним прожиточным уровнем для оплаты своих текущих расходов (за квартиру, ресторан, бензин и т. п.). Счета в «настоящих» банках для этого практически не используют.
Впрочем, для открытия полноценного банковского счета в швейцарском банке одним Интернетом не обойтись и придется обращаться к консультантам.
Бизнес в Швейцарии
Часовой Механизм
Швейцарская конфедерация — не только излюбленное место для всемирного экономического форума и горнолыжных туристов. Благодаря вековым традициям и военному нейтралитету здесь сформировалась наиболее известная банковская система, а швейцарский франк практически не подвержен инфляции. Вероятно, именно поэтому многие транснациональные корпорации решили расположить свои холдинги и торговые компании в столь уютной для частного капитала альпийской стране. Исключением не стала и всем известная компания RosUkrEnergo AG, а также компания Leman Commodities SA, играющая одну из ключевых ролей в империи Рината Ахметова. Между тем, после множества публикаций, споров и обвинений, непонятным остается одно: что же такое Швейцария — офшор или социальная страна с высокими налогами?
Кантональный оншор
Несмотря на то, что эта небольшая альпийская страна называется гордо — Конфедерация, с принятием первой конституции в 1848 г. Швейцария стала федеративным государством, состоящим из 26 кантонов. И поскольку в основу была положена конституция США, каждый кантон получил достаточный объем суверенных прав, включая собственные: конституцию, законы и, конечно, право устанавливать местные налоги. Таким образом, налоговая система Швейцарии включает три уровня: федеральный, кантональный (коих всего 26) и муниципальный (около 3000 муниципалитетов). На каждом уровне устанавливаются свои ставки податей и правила их начисления, а разобраться в этой мозаике достаточно сложно. Особенно учитывая то, что местные власти достаточно гибко и индивидуально подходят к каждому налогоплательщику, то предоставляя ему налоговые преференции, то лишая их.
На федеральном уровне все выглядит достаточно просто. Основными являются корпоративный налог на прибыль, налог у источника и налог с оборота. К примеру, налог с оборота (аналог НДС) просто мизерный — 7,6%, а для некоторых товаров и вовсе составляет 3,6% и 2,4%. Федеральный налог на прибыль также сравнительно невысок. Для коммерческих компаний он составляет фиксированную ставку в 8,5%, но поскольку уплачивается после кантональных налогов, то в реальности его эффективная ставка — 7,83%. Причем компания считается налоговым резидентом, если ее юридический адрес или место управления находится в Швейцарии. База обложения определяется суммой полученного дохода уменьшенной на сумму затрат, амортизации и убытков предыдущих периодов. Причем в налогооблагаемую базу включаются доходы, полученные за пределами страны (за исключением доходов от зарубежной недвижимости и постоянных представительств). По этому признаку Швейцарию уже нельзя считать офшором, поскольку их характеризует отсутствие налогов на иностранные доходы. Собственно, единственная преференция (participation relief) предоставляется холдингам, которые владеют 20% капитала дочерней компании или акциями с рыночной стоимостью в 2 млн швейцарских франков (около $1,6 млн). Дивиденды или прибыль от продажи таких акций практически полностью освобождаются от федерального налога.
Другие федеральные налоги тоже выглядят устрашающе. Например, ставка налога у источника (withholding tax) для инвестиционных доходов составляет 35%, хотя ее можно уменьшить до 5-15% за счет многочисленных налоговых соглашений. Однако радует тот факт, что к инвестиционному доходу не относятся роялти и консалтинговые услуги. Они полностью освобождены от налога у источника, что позволяет выводить часть прибыли швейцарской компании на офшор, уменьшив при этом налог в самой Швейцарии.
Специальные режимы
А вот на кантональном уровне фактически существует 26 ставок налога на прибыль компаний, которые колеблются от 4 до 25%. Также в зависимости от кантона варьируется размер льгот. «К примеру, в кантоне Шаффхаузен эффективная совокупная ставка федерального и местного налогов будет составлять всего 10,4% при условии, что 15% от доходов признаются налогооблагаемыми в Швейцарии, — говорит Андрей Серветник, старший менеджер компании «Делойт». — В то же время налог на капитал составит 0,01%».
Большой популярностью пользуются кантоны Фрибург и Цуг. Кстати, компания RosUkrEnergo AG зарегистрирована именно в кантоне Цуг, где корпоративный налог сейчас составляет 4% на доходы до 100 тыс. франков и 7% — на сумму выше этой.
Третий налог на прибыль платится на уровне муниципалитета, однако его ставка достаточно мала и составляет небольшую часть кантональной ставки. Таким образом, просчитать налоговую нагрузку достаточно сложно, да и местные жители имеют привычку периодически менять налоги на референдумах. Вероятно, именно поэтому в Швейцарии закрепилась традиция согласовывать ставку налогов с налоговой администрацией.
Интересно, что даже на достаточно невысокие кантональные и муниципальные налоги имеются преференции в виде налоговых каникул и специальных налоговых режимов для холдинговых, домицильных и смешанных компаний. Налоговые каникулы позволяют освободиться от части местных налогов на 10 лет. Для этого нужно создать 10-20 рабочих мест и заниматься видом бизнеса, в котором местные власти видят необходимость. А вот специальные налоговые режимы получают компании, которые концентрируются на определенных операциях за пределами Швейцарии. Некоторые холдинговые компании практически полностью освобождаются от кантональных налогов. Для получения холдингового режима компания должна закрепить в уставе основной целью управление корпоративными правами. Обычно более 51-66% части активов должны быть корпоративными правами и, соответственно, более 51-66% доходов должно поступать от владения акциями.
Второй специальный режим предоставляется домицильным компаниям (domicile companies), которые имеют в Швейцарии только юридический адрес, не ведут там никакой деятельности и не владеют недвижимостью. Зато за рубежом они могут заниматься любыми операциями. В результате домицильные компании могут претендовать практически на полное освобождение от местных налогов в 20 кантонах, уплачивая лишь федеративные подати. И, наконец, смешанный режим применяется к компаниям, имеющим доход со швейцарских источников (auxiliary/mixed companies), но не более 20% от общего дохода. В таком случае местными налогами будет облагаться только 5-20% от той части, которая облагалась бы кантональным налогом без применения спецрежимов.
Вероятно, именно домицильной либо смешанной компанией и является RosUkrEnergo AG, поскольку известно, что на внутренний рынок Швейцарии газ она не поставляет. Причем заметим, что фиксированных сумм налогов по договоренности с налоговыми властями, как заявляли некоторые СМИ, швейцарские компании не платят. По словам Андрея Серветника, с местными властями лишь согласовывается возможность применения специального налогового режима и ставки освобождения от кантональных податей. А вот ставка освобождения может быть уже предметом торга с налоговой администрацией. К примеру, если запланировать ежегодную прибыль от международных торговых операций в миллион франков и выторговать у швейцарцев 85%-ное освобождение от 7% кантонального налога в Цуге, эффективная кантональная ставка составит 1,05%.
Схемо-техника
Разумеется, использовать швейцарские компании необходимо с учетом двусторонних налоговых соглашений, коих Швейцария заключила около 70-ти. Упор на холдинги, как уже говорилось, делается как на федеральном, так и кантональном уровнях. Однако необходимо проследить всю цепочку. К примеру, если дивиденды выплачиваются украинской дочкой на швейцарский холдинг, то нужно учитывать, что с 2003 г. применяется Конвенция 2002 г. между Украинским Правительством и Швейцарским Федеральным Советом об устранении двойного налогообложения относительно налогов на доходы и капитал. Согласно этой Конвенции, при выплате дивидендов швейцарской компании (за исключением партнерств), которая владеет более 20% капитала украинской компании, налог на репатриацию уменьшается с 15 до 5%. Потом этот доход будет практически полностью освобождаться от федерального налога на прибыль, а на кантональном уровне (если компания не перешла на фиксированный налог) тоже могут действовать налоговые льготы.
Полученная прибыль в виде дивидендов может быть выведена таким же способом на акционеров. Для RosUkrEnergo AG — это два австрийских холдинга. Учитывая, что с Австрией имеется налоговое соглашение, дивиденды (при условии 20% участия в капитале и праве голоса в органах управления) будут полностью освобождены от швейцарского налога у источника. В Австрии же действует Директива ЕС о материнских и дочерних компаниях, согласно которой полученные дивиденды не будут включаться в базу обложения корпоративным налогом, после чего (опять же без налога у источника) могут быть выведены в льготные юрисдикции, например, на Кипр или в США.
С другой стороны, швейцарские компании интересны и в качестве международных трейдеров. Налоговый режим домицилированных и смешанных компаний во многих кантонах позволяет избежать примерно 4/5 местных налогов, а уплата 7,83% федерального налога — не такая уж потеря. Таким образом, эффективная налоговая нагрузка на торговую компанию будет составлять около 9-11%. Но даже эти налоги можно уменьшить за счет включения в эту цепочку аффилированных торговых посредников из офшорных зон, на которых можно аккумулировать часть прибыли.
Респектабельные акционеры
Зарегистрировать компанию в Швейцарии — удовольствие не из дешевых, но для среднего и крупного бизнеса это по карману. Разумеется, выбор в пользу Швейцарии основан не столько на налоговой оптимизации, сколько на респектабельности таких компаний. Швейцарское происхождение благоприятно влияет на отношение властей практически любого государства, где будет открываться дочерний бизнес. Особенно, если речь идет об инвестициях в СЭЗы или участии в приватизационных конкурсах. Выдавая лицензии на выпуск товаров под швейцарским лейблом (часов или сыра) можно завоевать сердца потенциальных потребителей. Независимая судебная система и почитание права собственности определяет эту юрисдикцию как одну из наиболее выгодных для защиты активов.
Швейцария, как страна континентального права, позволяет создавать классические формы юридических лиц, хотя для ведения бизнеса наиболее удобны акционерные общества и ООО — компании с ограниченной ответственностью.
Акционерное общество (Aktiengesellschaft (AG)) или Societe Anonyme (SG)) является самой популярной организационно-правовой формой в Швейцарии. Количество акций у акционеров в обществе оформляется сертификатами акций. Иной дополнительной ответственности акционеры по долгам общества не несут, но AG может потребовать выплату неоплаченной доли акций. Для инкорпорации AG потребуются три учредителя, физические или юридические лица. В RosUkrEnergo AG, к примеру, это были Raiffeisen Investment AG и два гражданина. Эти учредители перераспределяют между собой акции, но затем могут их отчуждать. Так, учредители RosUkrEnergo AG позже передали свои акции двум австрийским холдингам Arosgas Holding AG и Centragas Holding AG. Кстати, минимальный уставной капитал акционерного общества составляет 100 тыс. швейцарских франков (около $80 тыс.). При этом до регистрации 20% либо 50 тыс. франков по именным акциям должны быть внесены на депозит в банке, а акции на предъявителя оплачиваются полностью. Взнос возможен также материальными и нематериальными активами, однако их стоимость должна подтверждаться аудитором.
По словам Инны Деркач, директора международного отдела Tax Consulting U.K., при учреждении компании выплачиваются федеральная госпошлина (3% от капитала) и кантональная пошлина (ее величина опять же колеблется в зависимости от кантона регистрации, но обычно составляет 1000 франков). Кроме того, дважды оплачиваются услуги нотариуса, а это около EUR7,2 тыс. Таким образом, общие затраты на регистрацию обходятся примерно в EUR12 тыс., и это не считая оплаты уставного капитала. Другой важный момент — основание офиса и органов управления компанией в Швейцарии. Этот аспект квалифицирует ее как налогового резидента и позволяет применять многочисленные налоговые соглашения. В AG должен существовать совет директоров, причем большинство членов совета должны иметь швейцарское гражданство или быть гражданами стран ЕС, но при этом проживать в Швейцарии. Проблема решается за счет номинальных директоров, однако их содержание обходится примерно в EUR1,2 тыс. в месяц. Кроме того, каждая акционерная компания должна иметь своего аудитора. К примеру, у RosUkrEnergo AG аудитором выступает швейцарский офис известной консалтинговой компании PriceWaterhouseCoopers AG, которая, ссылаясь на политическую окраску ситуации, отказалась давать комментарии «ВД» по этому поводу.
Вторая форма — компания с ограниченной ответственностью (Gesellschaft mit beshraenkter Haftung (GmbH), SARL или LLC) — более проста в инкорпорации. Для регистрации такой компании необходимо иметь минимум двух учредителей и одного управляющего-резидента. Уставный фонд в GmbH составляет 20 тыс. франков. Эта сумма может вноситься двумя частями, но при этом дважды оплачиваются нотариальные услуги (всего EUR5 тыс.), а за подтверждающую справку банк возьмет еще EUR200. Вся процедура учреждения компании длится от двух недель до одного месяца в зависимости от кантона, где регистрируется юридический адрес. Если учредитель захочет воспользоваться номинальным сервисом, то ему необходимо будет апостиллировать доверенность, предоставить копию загранпаспорта и страницы паспорта с пропиской. Далее агенты подготовят весь пакет регистрационных документов и пришлют их клиенту на подпись. В таком случае общая стоимость регистрации GmbH под ключ обойдется в EUR9 тыс., а дальнейшее обслуживание — примерно в EUR1,4 тыс. в месяц. Так что расходы на швейцарские компании невозможно сравнить с любой офшорной юрисдикцией, хотя, надо сказать, они того стоят.
МНЕНИЕ.
АНДРЕЙ СЕРВЕТНИК. Старший менеджер компании «Делойт»
— На эффективность использования Швейцарии в налоговом планировании влияет ряд факторов. С одной стороны, страна имеет репутацию надежной юрисдикции с высоким уровнем «налоговой морали». С другой — нужно помнить, что существуют и определенные сложности. Так, швейцарские власти пристально изучают выплаты дивидендов в отдельные юрисдикции — Люксембург, Мальту, Кипр, Гибралтар, Мадейру — и на основании Декрета о предотвращении налоговых злоупотреблений могут отказать в применении налоговых льгот по налогу у источника, если выяснится, что компания-получатель создана исключительно для злоупотребления налоговой льготой. Отмечу, что Швейцария выгодна для стабильных структур, имеющих целью ведение долговременного бизнеса. А вот использовать ее для спекулятивных операций нежелательно, поскольку местные налоговые органы имеют серьезный опыт расследований относительно трансфертного ценообразования.
МНЕНИЕ.
ИННА ДЕРКАЧ. Директор международного отдела компании Tax Consulting U.K.
— Швейцарские компании не являются безналоговыми и достаточно дороги в содержании. Использовать их в торговых схемах обычно нецелесообразно. В Швейцарии свято берегут банковскую тайну и это одно из тех государств, которое уже на протяжении долгих лет имеет стабильное экономическое и политическое положение. Поэтому их рациональней использовать в качестве «кошелька». На имя компании открывается счет в швейцарском банке, куда тем или иным образом переводятся деньги, и дальнейшее использование этих сумм происходит уже вне зоны действия налоговых властей. Кроме того, швейцарские компании зачастую применяются как имиджевые структуры — для создания холдингов, совместных предприятий и участия в крупных международных проектах. Причем в некоторых кантонах возможно полное освобождение от местных налогов, если на их территории компания не ведет коммерческой деятельности. Учитывая одну из наиболее обширных сетей налоговых конвенций, мы получаем вполне привлекательный инструмент налогового планирования и защиты активов.
СОЗДАНИЕ КОМПАНИИ В ШВЕЙЦАРИИ
ЗА:
1. Респектабельная компания со счетом в авторитетном банке
2. Оптимизация налогов при выплате дивидендов
3. Обширная сеть конвенций об устранении двойного налогообложения
4. Защита активов в стабильном государстве с устоявшейся судебной системой
5. Выпуск товаров под маркой швейцарского происхождения
6. Возможность привлекать дешевые кредиты за рубежом
7. Реструктуризация бизнеса в вертикально-интегрированную компанию
8. Конфиденциальность бенефициара
ПРОТИВ:
1. Дивидендная схема требует полной уплаты корпоративного налога дочерней компанией в стране ведения бизнеса
2. Расходы на инкорпорацию и содержание компании достаточно высоки
3. Налоговые потери при обналичивании дивидендов