Тема 3. МСА, регулирующие порядок оценки рисков и действия в ответ на оцененные риски
Международные стандарты аудита:
Учебное пособие/В.Н.Лемеш-Минск,2014
МСА 300 – 499 Оценка рисков и противодействие выявленным рискам
МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности»
МСА 300 определяет обязанности аудитора по планированию аудита финансовой отчетности и применяется к проведению регулярного аудита. Планирование аудита включает определение стратегии выполнения аудиторского задания и разработку плана проверки. Надлежащее планирование имеет ряд преимуществ для проведения аудита финансовой отчетности и позволяет аудитору составить такой план аудиторской проверки, который обеспечит ее эффективность.
Аналогом МСА 300 являются НПАД «Планирование аудитора». В целом оба документа идентичны.
МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды»
МСА 315 определяет обязанности аудитора по выявлению и оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности через изучение деятельности и коммерческого окружения организации, включая ее систему внутреннего контроля.
Термины:
· Утверждения – прямо выраженные или иные представления руководства, содержащиеся в финансовой отчетности и используемые аудитором для анализа различных категорий потенциально возможных искажений
· Коммерческий риск – это риск, возникающий в результате существенных условий, событий, обстоятельств, действий или бездействия, которые могут неблагоприятно повлиять на способность организации обеспечить достижение своих целей и реализацию своей стратегии, или связанный с постановкой неадекватных целей и разработкой неадекватной стратегии
· Процедуры оценки рисков – аудиторские процедуры, направленные на получение представления об организации и среде ее деятельности, включая систему внутреннего контроля, выявление и оценку рисков существенного искажения, будь то вследствие мошенничества или ошибки, на уровне финансовой отчетности и утверждений
Процесс оценки аудируемым лицом рисков хозяйственной деятельности включает следующие процедуры:
· выявление коммерческих рисков, значимых для целей финансовой отчетности
· оценку значимости рисков
· оценку вероятности их возникновения
· принятие решений о мерах по борьбе с рисками
Аналогом МСА 315 являются НПАД «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Нормы, принятые в РБ, максимально приближены к МСА 315.
МСА 320 «Существенность в планировании и выполнении аудита»
МСА 320 определяет обязанности аудитора в области применения принципа существенности при планировании и проведении аудита финансовой отчетности.
Термины:
· Риск существенного искажения – риск того, что финансовая отчетность содержит существенные искажения до проведения аудита
· Неотъемлемый риск – подверженность любого утверждения о категории сделки, сальдо счета или раскрытии информации искажению, которое может быть существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями, до учета любых соответствующих средств контроля
· Риск системы контроля – риск того, что искажение, которое может возникнуть в утверждении о категории сделки, сальдо счета или раскрытии информации и может быть существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено средствами внутреннего контроля организации
· Искажение – разница между величиной, классификацией, представлением или раскрытием информации, отраженных в статье финансового отчета, и величиной, классификацией, представлением или раскрытием информации, которые должны быть отражены в такой статье в соответствии с действующими принципами финансовой отчетности
· Существенность показателей – величина, устанавливаемая аудитором ниже уровня существенности по финансовой отчетности в целом с целью снижения до приемлемо низкого уровня вероятности того, что совокупность неисправленных и необнаруженных искажений превысит уровень существенности по финансовой отчетности в целом. В соответствующих случаях существенность показателей также относится к величине, устанавливаемой аудитором ниже уровня существенности для отдельных категорий операций, сальдо счетов или раскрытия информации
Аналогом МСА 320 является НПАД «Существенность в аудите».
МСА 330 «Аудиторские мероприятия по противодействию выявленным рискам»
МСА 330 определяет обязанности аудитора в области разработки и осуществления мероприятий по устранению рисков существенного искажения, выявленных и оцененных аудитором в ходе аудита финансовой отчетности в соответствии с МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения через изучение деятельности и коммерческого окружения организации».
Общими мероприятиями по устранению выявленных рисков являются:
· подчеркивание необходимости в сохранении профессионального скептицизма членами аудиторской команды
· привлечение более опытного персонала, работников со специальными навыками или экспертов
· учет дополнительных элементов непредсказуемости при выборе последующих аудиторских процедур
· более тщательный контроль
· внесение общих изменений в характер, сроки или объем аудиторских процедур
Аналогом МСА 330 является НПАД «Аудиторские процедуры, выполняемые в соответствии с оцененными рисками.