Основными задачами нормативного метода учета затрат на производство являются:
• своевременное предупреждение нерационального расходования всех видов ресурсов на изготовление продукции;
• содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и в разработке мероприятий по повышению эффективности использования ресурсов предприятия.
Основанием нормативного метода учета являются нормативные калькуляции, т.е. калькуляции изделий, исчисленные по действующим на начало отчетного периода нормам. Себестоимость продукции, определенная на основе нормативных калькуляций называется нормативной.
При нормативном методе учета отдельно выявляются:
• затраты по действующим нормам;
• отклонения от действующих норм (экономия или перерасход).
Действующими нормами называются такие нормы, по которым в данное время осуществляется отпуск материалов на рабочие места и производится оплата рабочим за выполненную работу.
Отклонениями от норм по расходу материалов называют отступления от норм при расходовании материалов в производстве. Дополнительный отпуск материалов обычно осуществляется по специальным требованиям с сигнальной красной диагональной полосой.
Отклонениями от норм по заработной плате являются выплаты за работы, не предусмотренные технологическим процессом, а также всякого рода доплаты вследствие несоответствия инструментов, обработки сырья пониженного качества, несоответствия оборудования, несоответствия разряда работы разряду рабочего и др. Такого рода отклонения оформляются обычно доплатными листками по заработной плате.
В связи с тем, что действующие нормы изменяются по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов, на предприятиях ведется регистрация и учет изменений норм. Это обеспечивает тождество действующих норм в технической и нормативной документации, а также контроль за выполнением плана мероприятий по повышению научно-технического уровня продукции и их влиянием на снижение ее себестоимости.
Таким образом, сводный учет затрат на производство ведется, как правило, по группам однородных изделий и по статьям калькуляции с подразделением на:
• расходы по нормам;
• отклонения от норм;
• изменения норм.
При изменении норм на первое число каждого месяца производится пересчет затрат в незавершенном производстве по новым нормам, установленным на начало месяца. При снижении норм затраты в незавершенном производстве по нормам уменьшаются и сумма уменьшения этих затрат отражается как появившиеся затраты по изменениям норм.
Рассмотрим пример учета затрат по нормативному методу.
Пример. В производстве находятся изделия, нормы расхода ресурсов по которым следующие:
• материалы - 60 руб./шт.;
• основная заработная плата
производственных рабочих - 40 руб./шт.
Итого прямых затрат - 100 руб./шт.
Пусть по состоянию на 01.01.xx г. в незавершенном производстве числится 100 изделий. Стоимость незавершенного производства составляет:
• материалы - 60 руб./шт. • 100 = 6000 руб.
• основная заработная плата
производственных рабочих - 40/2 руб./шт. • 100 = 2000 руб.
Итого 8000 руб.
С 01.01.xx г. в результате внедрения мероприятий по совершенствованию техпроцесса уменьшилась норма расхода материала на 10 руб./шт. и составила 50 руб./шт. Таким образом, нормативная себестоимость изделий составила 7000 руб.
В январе 19 хх г. запущено в производство еще 1000 изделий. За январь 19 хх г. по дебету счета 20 «Основное производство» были отражены следующие затраты:
материалы - 52 000 руб.;
основная заработная плата производственных рабочих - 43 000 руб.
За январь 19 хх г. было выпущено 1100 изделий, остатков незавершенного производства на 01.02.19xx г. не осталось.
Особенности осуществления сводного учета затрат
Как уже было отмечено, сводный учет затрат на производство по объектам производственного учета представляет собой суммирование за месяц всех затрат цехов (подразделений), участвовавших в изготовлении продукции (работ, услуг), с учетом остатков НЗП.
В сводном учете затраты группируются по видам продукции (группам однородной продукции), заказам, переделам, цехам и т.п. в разрезе калькуляционных статей расходов по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту, по цехам с выделением в себестоимости продукции доли участия каждого цеха (при бесполуфабрикатном варианте) или по технологическим переделам (при полуфабрикатном варианте).
На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет обеспечивает обобщение затрат по предприятию в целом и выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции в целом по предприятию.
Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической производственной себестоимости продукции.
Для организации сводного учета затрат на производство большое значение имеет правильное установление групп изделий или заказов, по которым ведется сводный учет. В группу можно объединять только однородные по конструкции и технологии производства изделия, которые изготавливаются в основном из одинаковых материалов, имеющих одну единицу измерения и одинаковое производственное назначение и отличаются между собой только размерами, мощностью двигателя, грузоподъемностью, видом исполнения и т.д. Характерным признаком объединения продукции в группы является то, что все изделия, входящие в данную группу, конструктивно основаны на некоторой базовой модели. Не допускается объединение в одну группу разнородных изделий, имеющих различное производственное назначение или большие конструкционные отличия.
Затраты на производство включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты. Отдельные виды затрат, в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты и в калькуляцию себестоимости в сметно-нормативном порядке.
Потери от брака продукции отражаются в учете и калькуляции себестоимости изделий в том отчетном периоде, в котором они выявлены.
При установлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг), а также при выявлении в результате инвентаризации недостач или излишков сырья, материалов, топлива, НЗП и готовой продукции в цехах и на складах предприятия, а также в случае обнаружения ошибок в учете затрат, относящихся к предыдущим периодам, должны быть проведены необходимые исправления в себестоимости продукции (работ, услуг) отчетного периода.
Для ведения сводного учета применяется ведомость сводного учета затрат на производство. Ведомость открывается ежемесячно на каждую группу изделий (заказ). Порядок заполнения и составления ведомости может быть различным и зависит от принятого варианта сводного учета затрат, от уровня организации производства, состояния нормативного хозяйства и т.п.
Итоговые данные свода затрат должны точно совпадать с данными синтетического счета 20 «Основное производство». Ведомость сводного учета затрат в целом по цеху, а затем и по предприятию представляет собой оборотную ведомость по счету 20. В ней отражаются:
остатки НЗП на начало и конец месяца; обороты по дебету (затраты на производство по текущим нормам, изменениям, отклонениям от норм); обороты по кредиту (списание на товарный выпуск по нормам, изменениям норм, отклонениям от них; на окончательный брак по нормам; на прочие списания) при нормативном учете затрат;
остатки НЗП на начало и конец месяца; обороты по дебету (фактические затраты на производство за месяц); обороты по кредиту (списание фактической производственной себестоимости товарного выпуска; на окончательный брак; на прочие списания) при других методах учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Отметим, что в практике нормативного учета применяются два способа бухгалтерского обобщения затрат в регистрах сводного учета.
При использовании первого из них для расчета фактической себестоимости товарной продукции за отчетный месяц из общей суммы затрат на производство, отраженных на счете 20 «Основное производство» (с учетом входящего остатка НЗП), исключают нормативную себестоимость брака, недостач НЗП (за вычетом излишков) и остатков НЗП на конец месяца. В виде формулы это можно представить так:
Сф = Нн + З - Б ± П - Нк,
где Сф - фактическая себестоимость товарной продукции за отчетный месяц;
Нн - НЗП на начало месяца по нормативной оценке;
З - затраты на производство за отчетный месяц, учтенные на счете 20«Производство»;
Б - себестоимость окончательного брака по нормативной оценке;
П - нормативная себестоимость недостач (-) или излишков (+) НЗП;
Нк - НЗП на конец месяца по нормативной оценке.
Главная особенность данного способа сводного учета заключается в том, что остатки НЗП на конец месяца оцениваются методом прямого счета на основе проверенных бухгалтерией данных оперативного количественного учета деталей (полуфабрикатов) или ежемесячных инвентаризаций. Фактическую себестоимость товарной продукции при этом находят, присоединив к ее нормативной себестоимости сумму изменений норм и отклонений от норм, выявленных в сводном учете.
На предприятиях машиностроения и металлообработки, выпускающих большую номенклатуру сложной (многодетальной) продукции, весьма сложен расчет нормативной себестоимости НЗП к концу каждого месяца на основании данных оперативного количественного учета деталей (полуфабрикатов) или результатов инвентаризации. В таких случаях целесообразно рассчитать себестоимость НЗП на конец месяца по формуле:
Нк = Нн + З - Сф - Б ± П.
При таком способе сводного учета затрат на производство фактическая себестоимость товарной продукции по каждому виду (однородной группе) продукции слагается из нормативной себестоимости выпущенных изделий по статьям затрат, суммы изменений норм и учтенных (документированных) отклонений от норм.
Себестоимость остатков НЗП определяют как производную величину, исключив из производственных затрат отчетного месяца (с учетом входящего остатка НЗП) фактическую себестоимость товарного выпуска данного месяца, нормативную себестоимость окончательного брака и недостач (за вычетом излишков) НЗП.
При применении нормативного метода учета затрат сводный учет должен вестись по видам продукции или однородным группам изделий в разрезе калькуляционных статей затрат с выделением расходов по нормам, изменений норм и отклонений от норм. Если на предприятиях изготавливается ряд изделий, близких между собой по конструкции и имеющих большой удельный вес общих деталей и узлов, сводный учет ведется по группам однородных изделий.
При этом затраты по нормам относительно всех разделов сводного учета (НЗП на начало и конец месяца, затрат за отчетный месяц) отражаются по нормам, действующим на начало месяца.
В случае изменения норм на начало месяца проводится переоценка нормативной себестоимости НЗП до уровня себестоимости по этим измененным нормам. При изменении норм в течение отчетного месяца затраты по нормам за этот месяц корректируются на разницу в результате изменения норм, т.е. приводятся к уровню норм на начало отчетного месяца.
Переоценка НЗП, вызываемая изменениями норм на начало месяца, производится при инвентаризациях НЗП путем прямого счета (перемножением разницы между старой и новой нормами на количество деталей, находящихся в НЗП), а если инвентаризация не проводилась - с помощью коэффициентов (индексов), определенных по отдельным статьям калькуляций в ведомости переоценки НЗП до уровня измененных норм.
Данная ведомость расчета разницы от изменения норм по НЗП составляется на основе сопоставления нормативной себестоимости изделий на первое число предыдущего месяца и первое число отчетного месяца по тем калькуляционным статьям затрат, нормы по которым были изменены. Индекс изменений исчисляется как отношение вновь введенных норм к ранее действовавшим. На основании этих индексов исчисляется величина разницы от изменений норм.
При стабильных остатках НЗП отклонения от норм могут списываться на себестоимость товарной продукции, а изменения норм - на себестоимость товарной продукции и НЗП.
Отклонения от норм и суммы изменений норм, относящиеся к группе однородных изделий, распределяются между отдельными изделиями этой группы:
по заработной плате - пропорционально нормативной заработной плате;
по материальным затратам - пропорционально нормативным затратам материальных ценностей.
На основании данных сводного учета затрат на производство составляют отчетные калькуляции, которые используются для контроля выполнения плана по себестоимости всей товарной продукции и отдельных ее видов (изделий). Отчетные калькуляции составляются на все виды продукции, изготовленные предприятием.
В индивидуальном и мелкосерийном производстве калькуляции составляются по мере окончания и закрытия заказов. При этом фактическая производственная себестоимость изделия определяется суммированием фактической себестоимости всех технологических узлов (заказов), входящих в изделие. Фактическая производственная себестоимость изготавливаемого в единичном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных деталей и узлов), и себестоимости общих деталей и узлов, изготавливаемых в порядке серийного или массового производства.
В отчетной калькуляции расход материальных ценностей раскрывается на основании первичных документов (цеховых отчетов, ведомостей и др.). Полуфабрикаты своего производства в калькуляции себестоимости изделий показывают комплексно.
В индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется себестоимость единицы продукции, серии (заказа).
В массовых и крупносерийных производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции каждого наименования, выпускаемой в отчетном периоде.
При нормативном методе учета затрат перед заполнением формы отчетной калькуляции составляется ведомость расчета себестоимости каждого вида продукции, в которойсебестоимость единицы продукции определяют по цехам по отдельным статьям расходов с выделением затрат по нормам, изменений и отклонений от норм. В этом расчете графа «По текущим нормам» заполняется на основании нормативных калькуляций. Суммы по изменениям и по отклонениям от них исчисляются с помощью индексов, выявленных в ведомости сводного учета затрат на производство.
При позаказном методе учета затраты отчетного периода группируются по отдельным заказам (изделиям) в ведомостях (карточках) учета затрат. Составленные ведомости (карточки) учета затрат на производство по отдельным заказам обобщаются в сводной ведомости (карточке) учета затрат на производство в целом по цеху (предприятию).
Заключение
калькулирование затраты себестоимость
Управленческий учет - это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.
Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах самой организации.
Частью общей сферы учета является производственный учет, под которым понимает учет издержек производства и анализ данных об экономии или перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами. Основная цель управленческого учета - обеспечение информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных показателей.
Изучение особенностей управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что он служит для:
предоставления необходимой информации для управления производством и принятия решений на перспективу;
исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений от установленных норм, стандартов, смет;
определения финансовых результатов по реализованным изделиям или их группам, новым технологическим решениям, центрам ответственности и другим позициям.
Список литературы
1. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для студентов вузов обучающихся по экон. специальностям/ М.А. Вахрушина. - 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2004.-576 с.
. Вахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность: Учебник. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2000
. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 624 с.
Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 592 с.
. https://bibliotekar.ru/buhgalterskiy-uchet-
5. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник для вузов. -3е изд. доп. и пер. / М.А. Вахрушина. - М.: ИКФ Омега Л., 2007, -392 с.
. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. / В.Б. Ивашкевич. - М.: Юристъ, 2007. - 618 с.
. Карпова, Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т.П. Карпова. - М.: ЮНИСТИ, 2007. - 350 с.
. Керимов, В.Э. Управленческий учет: Учеб. / В.Э. Керимов. - М.: изд. «Маркетинг», 2007. - 268 с.
. Апчёрс, А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под. ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 952 с.
. Врублевский, Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н.Д. Врублевский // Бухгалтерский учет. - 2007. - №17. - С. 63-66.
. Друри, К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 230 с.
. Ивашкевич, В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу: Учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. - М.: Финансы и статистика, 2007 - 160 с.
. Палий В.Ф., Палий В.В. Счета управленческого учета // Бухгалтерский учет. - 2006. - №7. - С. 72.
. Похомчик, Е.А. Краткий курс по бухгалтерскому управленческому учету: учеб. пособие / Е.А. Похомчик. - М.: Изд-во «Окей - книга», 2007. - 138 с.
. Соколов, Я.В. Управленческий учет: миф или реальность? / Я.В. Пахомчик // Бухгалтерский учет. - 2007. - №18. - С. 50-52.
. Хорнгрен, Ч. Управленческий учет, 10-е изд.: Пер. с англ. / Ч. Хонгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар - СПб: Питер, 2006. - 108 с.