Введение
Современные средства регистрации и обработки учетной информации позволяют получать показатели с любой степенью детализации и обобщения.
Усложнение хозяйственных процессов с точки зрения формирования информационных потоков, как результат нарождающихся новых форм собственности, расширяет аналитические возможности бухгалтерского учета.
Пользователь учетной информации должен располагать необходимыми данными о различных видах имущества, источниках его формирования, а также отдельных хозяйственных процессах. В зависимости от целей использования этой информации она подготавливается в обобщенном или детализированном виде в соответствующих единицах измерения. Различные пользователи предъявляют различные требования к плотности информации.
Если, например, для руководителя фирмы важно знать степень обеспеченности в целом производственными запасами, то начальника цеха в большей степени интересует информация о номенклатуре этих запасов. От этого зависит выполнение производственной программы цеха, выпуск готовой продукции в соответствующем ассортименте, загрузка отдельных групп и видов оборудовании, использование рабочих и т.п. Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.
Определение данных видов учета закреплено ст. 2 Закона РФ «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерские счета
В бухгалтерском учете для получения различной информации используется три вида счетов. По степени их детализации они подразделяются на синтетические, аналитические и субсчета. Остановимся и подробно рассмотрим два из них: аналитические и синтетические счета.
Аналитический учет - это подробный учет, отражающий банковскую операцию во всех ее деталях. К целям аналитического учета относят полное, подробное и оперативное отражение всех банковских операций на бухгалтерских счетах; контроль их по существу и по форме, на основе данных первичных денежно-расчетных документов.
Аналитический учет организуется в банках путем открытия и ведения лицевых счетов.
При открытии лицевых счетов они регистрируются в специальной книге, где должны быть следующие данные:
· дата открытия счета;
· дата и номер договора об открытии счета;
· наименование клиента;
· наименование счета;
· номер лицевого счета, порядок и периодичность выдачи выписок со счета;
· дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета;
· дата закрытия счета;
· примечание.
В книге для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные страницы, которые пронумеровываются, прошнуровываются и опечатываются. Книга заверяется подписью главного бухгалтера или его заместителя и хранится у главного бухгалтера в несгораемом шкафу.
Внесение изменений в книгу учета лицевых счетов может осуществляться только с санкции главного бухгалтера или его заместителя.
Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартным формам, которые входят в унифицированную систему расчетно-денежной документации и являются выходными документами банка.
Основными реквизитами лицевого счета являются:
· дата совершения операций;
· номер документа, на основании которого производится запись;
· номер корреспондирующего счета;
· условное цифровое обозначение вида операций;
· суммы оборотов по дебету и кредиту;
· суммы остатка.
Форма лицевого счета выглядит следующим образом (в зависимости от вида программного обеспечения, используемого банком для ведения учета):
Банк __________________________________________
Выписка из лицевого счета №_____________________
| Дата | № документа | № корреспондирующего счета | Вид операции | Обороты | Остаток |
| Д | К |
Проверка лицевых счетов производится ответственным исполнителем, которому поручено ведение этих счетов. При этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах обоснованы соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны уполномоченных работников банка и подписанными ими при оформлении операции, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов.
Лицевые счета клиентов печатаются применительно к действующим формам бланков в двух экземплярах, которые передаются в бухгалтерию.
Первый экземпляр остается в документах дня банка. Второй экземпляр является выпиской из лицевого счета и предназначается для выдачи или отсылки клиенту.
Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются в одном экземпляре.
Для расшифровки записей в лицевых счетах по кредиту к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), по данным которых совершены записи в лицевых счетах. На этих документах проставляется штамп, которым оформляются выписки из лицевых счетов, а также календарный штемпель даты проводки документа по лицевому счету. Оформляя выписку, ответственный исполнитель обязан убедиться в ее полном соответствии с лицевым счетом, в наличии необходимых приложений и в правильности их оформления.
Вторые экземпляры платежных документов, на основании которых зачисляются деньги на расчетный или текущий счет, называются приложениями к выписке из лицевого счета.
Наряду с лицевыми счетами в качестве документов аналитического учета используются и другие документы:
Бухгалтерский журнал, который предназначен для регистрации всех операций, проведенных за день по документам, в том числе изготовленным программным путем в кредитной организации. Журнал ведется по установленной форме в двух экземплярах. Журнал хранится в установленном порядке;
Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым счетам, балансовым и внебалансовым счетам. Ведомость составляется ежедневно по установленной форме;
Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств. Ведомость ведется программным путем, ежедневно, выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.
Синтетический учет - это обобщенный учет. Он обобщает данные аналитического учета.
Задачи синтетического учета:
· сгруппировать данные аналитического учета по определенным признакам (балансовым счетам);
· проверить правильность ведения аналитического учета.
Сгруппированные данные синтетического учета используются для анализа и управления банковской деятельностью.
К документам синтетического учета в банке относятся: ежедневная оборотная ведомость, ежедневный баланс.
Коммерческие банки составляют баланс по установленной форме.
Баланс - это основной документ в синтетическом учете банка. В балансе отражаются все бухгалтерские проводки по совершенным за день операциям.
Ежедневно составляемый баланс коммерческого банка отражает состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции.
По данным баланса контролируются:
· формирование и размещение денежных средств;
· состояние кредитных, расчетных, кассовых и других банковских операций;
· правильность отражения операций в бухгалтерском учете.
Ежедневный баланс кредитной организации должен отвечать следующим основным требованиям:
· составляется по счетам второго порядка;
· по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях, по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублях, итого по счету;
· по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
· по ряду счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
· баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом:
название кредитной организации, баланс на _________ 200__ г., единица измерения, номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги, итоговая сумма по балансу должна называться - баланс;
· в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.
По ежедневному балансу коммерческого банка проверяется финансовое состояние на конкретный день. Баланс необходим для определения ликвидности коммерческого банка. По балансу производится группировка статей с учетом степени ликвидности активов. По балансу делают группировку статей с точки зрения экономической сущности банковских операций. Баланс необходим для определения минимально допустимого уровня собственных ресурсов и максимального уровня привлеченных средств. Анализ баланса коммерческого банка необходим для устранения рисков в деятельности банка.
Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам по установленной форме. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года.
Балансы и оборотные ведомости подписываются после их рассмотрения руководителем кредитной организации, главным бухгалтером или по их поручению - заместителями.
Бухгалтерский журнал, ведомость остатков по счетам, ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств подписываются после рассмотрения главным бухгалтером или по его поручению - заместителем главного бухгалтера.
Суммы, отраженные по счетам аналитического учета, должны соответствовать суммам, отраженным по счетам синтетического учета. Это должно достигаться устойчивым программным обеспечением, одновременным отражением в ЭВМ операций во взаимосвязанных регистрах бухгалтерского учета.
Перед подписанием баланса главный бухгалтер или по его поручению работник банка должен сверить:
· соответствие оборотов по итогу, отраженным в бухгалтерском журнале, оборотам, показанным в оборотной ведомости;
· соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в балансе, остаткам, показанным в оборотной ведомости, ведомости остатков по счетам;
· соответствие остатков по счетам второго порядка, отраженным в ведомости остатков по счетам, остаткам, показанным в ведомости остатков размещенных (привлеченных) средств.
Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами
Она выражается в следующих равенствах.
1. Начальное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется начальному сальдо синтетического счета
∑C1а=С1с
2. Обороты по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, должны быть равны оборотам синтетического счета
∑=Оа=Ос
3. Конечное сальдо по всем аналитическим счетам, открываемым по данному синтетическому счету, равняется конечному сальдо синтетического счета
∑С2а=С2а
Взаимосвязь между счетами и балансом в бухгалтерском учете проявляется следующим образом. На основании данных статей баланса открываются активные и пассивные счета, названия которых в основном совпадают со статьями баланса. Так, статье актива «Нематериальные активы» соответствует счет 04 «Нематериальные активы»; статье пассива баланса «Добавочный капитал» — счет 83 «Добавочный капитал» и т. д. Иногда несколько счетов представлены в балансе одной статьей. Например, статья баланса «Запасы» включает несколько групп счетов (10, 11, 15, 16, 20, 21, 41, 43 и т.д.). Одновременно существуют счета, отражающиеся в балансе по двум статьям. Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в активе баланса включен в статью «Прочие дебиторы», а в пассиве — в статью «Прочие кредиторы». Кроме того, суммы остатков по соответствующим статьям баланса служат начальными остатками открываемых синтетических счетов. Общая сумма дебетовых остатков синтетических счетов равна общей сумме кредитовых остатков, ибо эти итоги есть не что иное, как итоги актива и пассива баланса. На основании конечных сальдо синтетических счетов составляют новый баланс на первое число следующего отчетного периода (месяца, квартала и года).
Однако между бухгалтерскими счетами и балансом имеется отличие, которое состоит в том, что на бухгалтерских счетах отражаются текущие хозяйственные операции и итоговые данные за отчетные периоды в денежных, натуральных и трудовых показателях, а в балансе отражаются только итоговые данные на начало и конец отчетного периода в денежной оценке. В текущем учете представлены счета, которые в балансе отсутствуют, так как они закрываются до составления баланса — счет 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и т. д. Не находят отражения в балансе и забалансовые счета.
Заключение
Таким образом, в процессе ведения бухгалтерского учета, независимо от способа обработки, группировки, обобщения данных и получения информации, учетные записи могут осуществляться как по полной схеме: синтетические счета→субсчета→аналитические счета, так и в любой их комбинации.
Список литературы
1. Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. Р-на-Д: Издательский центр «МарТ», 2002
2. Абрамова Н.В. Материально-производственные запасы. Налогообложение и учет. М.: Бератор-Пресс, 2002.