Выделяют пять основных экономических принципов составления отчета о финансовых результатах:
1. Принцип расчета финансового результата по методу брутто предусматривает недопущение взаимозачета статей доходов и расходов. Этот принцип предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без зачетов. Метод нетто подразумевает же суммирование (сверстку) однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения. Метод брутто должен применяться всеми хозяйствующими субъектами. Исключения допускаются только на основе отдельных правовых положений для субъектов малого предпринимательства, применяющих простую форму бухгалтерского учета.
2. Принцип детализации доходов и расходов по видам связан с их характером и означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом – доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.
3. Принцип построения отчета о финансовых результатах по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации – производство, сбыт, управление, и таким образом оценить их экономическое действие.
4. Принцип периодизации состоит в том, что доходы и расходы предприятия относятся к тому периоду, в котором, согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
5. Принцип разделения финансового результата на результат от основной и прочей деятельности. Этот принцип исходит из того, что в отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были распознаваемы. Такое разделение позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков.
Содержание и структура отчета о финансовых результатах
Отчет составляется нарастающим итогом с начала года. Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года.
В новой форме отчета о финансовых результатах в специальном столбце «Пояснения» около каждой статьи надо будет указать, в каком пункте пояснений раскрывается тот или иной показатель.
В новой форме отчета о финансовых результатах нет разбивки на разделы «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» и «Прочие доходы и расходы», хотя такая квалификация выдержана.
Заполнять отчет о финансовых результатах нужно в соответствии с требованиями ПБУ9/99 «Доходы организации» и ПБУ10/99 «Расходы организации», ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).
В отчете сгруппированы следующие статьи:
1. Строка 2110 «Выручка». В этой статье показывается выручка от обычных для предприятия видов деятельности (продажа продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг) за вычетом НДС, акцизов и экспортных пошлин. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации").
Заполняя строку, учитывайте только выручку, которую:
- можно определить;
- организация имеет право получить;
- организация знает, когда получит (или уже получила).
Сведения о доходах, которые составляют не менее 5 процентов от всех доходов организации, в отчете нужно отражать обособленно (п. 18.1 ПБУ 9/99). Если учетной политикой предусмотрен другой критерий существенности, при составлении Отчета раскрывайте доходы в соответствии с ним (абз. 2 п. 11 ПБУ 4/99). Расходы, связанные с получением таких доходов, тоже отражайте обособленно (п. 21.1 ПБУ 10/99). Порядок раскрытия сведений о доходах и связанных с ними расходах в бухгалтерской отчетности нормативными документами не определен. Поэтому их можно отразить:
– непосредственно в отчете (в дополнительных строках);
– в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Конкретный вариант должен быть закреплен в учетной политике организации (п. 7 ПБУ 1/2008).
Однако субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку, вправе представлять форму № 2 без расшифровок.
При отражении выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг в бухгалтерском учете делается запись: Дебет 50, 51, 62 Кредит 90/1«Выручка».
Данная строка заполняется по данным аналитического учета к счету 90 «Продажи» (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). Из оборота по кредиту субсчета 90/1«Выручка» вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90/3«НДС», 90/4«Акцизы», 90/5 «Экспортные пошлины».
Выручку берут с учетом различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа. А вот сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин из величины выручки исключают. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д.
2. Строка 2120 «Себестоимость продаж». По этой строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (без учета сумм, отражаемых по строке «Управленческие расходы»).
В бухгалтерском учете могут составляться записи:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счетов 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция».
Торговые, снабженческо-сбытовые и подобные организации отражают по строке «Себестоимость продаж» покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по строке «Выручка».
В бухгалтерском учете данные операции оформляют записью:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 41 «Товары».
Если товары были учтены по продажным ценам, то исключают долю торговой наценки, приходящейся на проданные товары (сторнировочная запись: Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 42 «Торговая наценка»).
Затраты, связанные с продажей продукции (товаров), в данные строки «Себестоимость продаж» не включаются.
Строка «Себестоимость продаж» заполняется по данным дебетовых оборотов аналитических счетов к субсчету 90/2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр).
Заполняя данную статью, учитываются только те расходы:
- произведены на основании договора или требований законодательных и нормативных актов;
- могут быть определены;
- на основании расхода произошло (или произойдет) уменьшение экономических выгод организации.
Если в отчете выручка раскрывается по видам деятельности, то соответственно по каждому из них нужно указать себестоимость.
3. Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)». Показатель статьи «Валовая прибыль» является промежуточным итогом. Он определяется как разница между показателями «Выручка» (стр. 2110) и «Себестоимость продаж» (стр. 2120). Если в результате получится отрицательная величина (убыток), то ее нужно показать в круглых скобках.
Это прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов (если в соответствии с учетной политикой организации управленческие расходы признаются условно-постоянными и показываются по строке 2220 "Управленческие расходы" Отчета о финансовых результатах (п. 23 ПБУ 4/99)).
4. Строка 2210«Коммерческие расходы». По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг (коммерческих расходах организации) (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99), в том числе: расходы на рекламу продукции, на тару и упаковку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы посредническим организациям, затраты по хранению в местах реализации. Торгово-снабженческие организации в составе коммерческих расходов учитывают издержки обращения. Данные расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В бухгалтерском учете данные операции оформляют записью: Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 44 «Расходы на продажу». Строка «Коммерческие расходы» заполняется по данным дебетового оборота соответствующего аналитического счета к субсчету 90/2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр).
Расходами по обычным видам деятельности, включаемыми в состав коммерческих, являются следующие связанные с продажей товаров, продукции, работ и услуг расходы (п. 5 ПБУ 10/99, п. 13 ПБУ 5/01, пп. "б" п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, Инструкция по применению Плана счетов):
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
- на доставку продукции на станцию (пристань) отправления;
- на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
- на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;
- на проведение анализов продукции при ее отпуске;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);
- на оплату труда в торговых организациях;
- на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;
- на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;
- на хранение и подработку товаров;
- на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;
- на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;
- на содержание заготовительных и приемных пунктов;
- на содержание скота и птицы на приемных пунктах и базах;
- другие аналогичные по назначению расходы.
Коммерческие расходы ежемесячно полностью или частично (при распределении коммерческих расходов между реализованной и нереализованной продукцией (товарами)) списываются со счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (п. 9 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). Порядок списания устанавливается в учетной политике организации (п. 20 ПБУ 10/99).
5. Строка 2220 «Управленческие расходы». По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99).Эту строку заполняют те фирмы, которые управленческие расходы со счета 26 списывают в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет 2 или 8).
Если по учетной политике общехозяйственные расходы относятся на себестоимость продукции (Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»), то доля их,относящаяся к проданной продукции, отражается по статье «Себестоимостьпроданных товаров, продукции, работ, услуг», а по статье«Управленческие расходы» ставится прочерк.
Строка «Управленческие расходы» заполняется по данным дебетовогооборота соответствующего аналитического счета к субсчету90/2«Себестоимость продаж» (журнал-ордер№ 11 или аналогичныйучетный регистр).
6. Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражает полученную прибыль (убыток) как результат по основной (обычной) деятельности организации от продажи товаров, продукции, работ и услуг, выявляемый на счете 90/9 в корреспонденции со счетом 99. Показатель 6 = Показатель 3 – Показатель 4 – Показатель 5, или строка 2200 = строка 2100 – строка 2210 – строка 2220.
7. Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях » отражает доходы от долевого участия в уставном капитале в других организациях (п. 7ПБУ9/99) или дивиденды по акциям (п. 18ПБУ9/99).
К ним относятся:
- суммы распределенной в пользу организации части прибыли (дивидендов);
- стоимость имущества, полученного при выходе из общества или при ликвидации организации.
Указанные доходы отражаются в учете получателя на основаниивыписок из решений собраний акционеров, справок либо других документов, подтверждающих факт начисления дохода, по мере объявления их размеров организацией, осуществляющей их выплату.
Прочие доходы от участия организации в уставных капиталах других организаций отражаются в бухгалтерском учете записью: Дебет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», Кредит 91-1 «Прочие доходы». Показатель строки 2310 за отчетный период определяется наосновании данных о суммарном за отчетный период кредитовомобороте по субсчету 91-1, аналитический счет учета доходов отучастия в уставных капиталах других организаций.
8. Строка 2320 «Проценты к получению ». По данной строке отражается информация о доходах организации в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами (п. 18 ПБУ 9/99).
К процентам, подлежащим к получению организацией, относятся (п. 7 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов):
- проценты, причитающиеся организации по выданным ею займам;
- проценты и дисконт, причитающиеся к получению по ценным бумагам (например, по облигациям, векселям);
- проценты по коммерческим кредитам, предоставленным путем перечисления аванса, предварительной оплаты, задатка;
- проценты, выплачиваемые банком за пользование денежными средствами, находящимися на расчетном счете организации.
Проценты признаются доходами организации тогда, когда у нее возникло право на их получение. При этом выполняется следующая бухгалтерская запись: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91-1 «Прочие доходы».
9. Строка 2330 «Проценты к уплате». По данной строке отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов (п. 21 ПБУ 10/99, п. 17 ПБУ 15/2008).
К процентам, подлежащим уплате организацией, относятся (п. п. 1, 3, 7, 15, 16 ПБУ 15/2008, п. 11 ПБУ 10/99):
- проценты, уплачиваемые по всем видам заемных обязательств организации (в том числе по товарным и коммерческим кредитам, облигационным и вексельным займам), помимо той их части, которая в соответствии с правилами бухгалтерского учета включается в стоимость инвестиционного актива;
- дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям.
Внимание!
Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).
Проценты равномерно признаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым они относятся (п. п. 6, 8, 15, 16 ПБУ 15/2008).
10. Строка 2340 «Прочие доходы ». Здесь показываются все виды прочих доходов организации (их перечень приведен в ПБУ 9/99) без НДС и акцизов, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций и процентов к получению.
Согласно ПБУ 9/99, к прочим доходам относятся:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, не вошедшие;
- поступления, связанные с предоставлением за плату прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности, т.е. в разделе I);
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (из этих доходов нужно исключить начисленные при продаже актива НДС, акцизы);
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения или в качестве государственной помощи;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
- положительные курсовые разницы;
- сумма дооценки актива (основного средства, нематериального актива, поискового актива) в пределах суммы уценки этого объекта в предыдущие отчетные периоды, отнесенной на прочие расходы;
- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания активов;
- прочие доходы, например поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), отрицательная деловая репутация при приобретении предприятия как имущественного комплекса.
Прочие доходы, составляющие 5% и более общей суммы прочих доходов организации за отчетный период, показываются отдельнопо каждому виду. Для этого организация может вводить в отчет оприбылях и убытках дополнительные строки (п. 18 ПБУ 9/99).
Сумма НДС к уплате по реализованному и арендованному имуществу не подлежит включению в состав прочих доходов.
11. Строка 2350 «Прочие расходы». О тражаются все виды прочих расходов организации (их перечень приведен в ПБУ 10/99), за исключением процентов к уплате.
Согласно ПБУ 10/99 прочими расходами организации являются:
- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);
- отчисления в резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- возмещение причиненных организацией убытков;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания;
- отрицательные курсовые разницы;
- сумма уценки активов;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью;
- расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие расходы, например расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.).
Значение строки «Прочие расходы» указывают в круглых скобках. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках отдельных видов доходов, составляющих 5 % и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается часть расходов, соответствующая каждому виду доходов. Для этого в отчет о прибылях и убытках организация может вводить дополнительные строки (п. 21.1 ПБУ 10/99).
12. Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения ». Данный промежуточный показатель представляет собой общий финансовый результат деятельности организации, связанный с производством и продажей продукции (выполнением работ и оказанием услуг), а также прочей деятельностью (бухгалтерская прибыль (убыток). Показатель 12 = Показатель 6 + Показатель 7 + Показатель 8 – Показатель 9 + Показатель 10 – Показатель 11, или Строка 2300 = Строка 2200 + Строка 2310 + Строка 2320 – Строка 2330 + Строка 2340 – Строка 2350.
При наличии у организации убытка от обычной и прочей деятельности он показывается в круглых скобках.
13. Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» По данной строке отражается информация о текущем налоге на прибыль, т.е. о сумме налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (п. 24 ПБУ 18/02).
Текущий налог на прибыль – это налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированного на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. 21, 22 ПБУ 18/02).
Определение суммы текущего налога на прибыль организации может производиться одним из двух способов.
Способ 1. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода (п. п. 21, 22 ПБУ 18/02).
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль (п. 21 ПБУ 18/02).
Способ 2. Текущий налог на прибыль может определяться на основе Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (строка 180 листа 02) (п. 22 ПБУ 18/02).
Заметим, что такой способ не освобождает организацию от необходимости отражать в бухгалтерском учете постоянные и временные разницы, постоянные налоговые обязательства и активы, а также отложенные налоговые обязательства и активы (п. п. 3, 7, 14, 15 ПБУ 18/02).
При любом способе определения текущий налог на прибыль должен быть равен сумме налога на прибыль, отраженной в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и исчисленной по данным налогового учета.
Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации (п. 22 ПБУ 18/02)
Первый способ, наиболее распространенный в отечественной практике учета.
В зависимости от сложившейся в бухгалтерском учете ситуации расчет текущего налога выполняется по одной из формул:
1) если получена бухгалтерская прибыль:
ТН = УР + ПНО + ОНА – ОНО – ПНА;
2) если получен бухгалтерский убыток
ТН = ПНО + ОНА – ОНО – УД – ПНА;
где ТН – текущий налог на прибыль; УР – условный расход по налогу на прибыль (Д 99 К 68); УД –условный доход по налогу на прибыль (Д 68 К 99); ПНО – постоянное налоговое обязательство (Д 99 К 68); ОНА – отложенный налоговый актив (Д 09 К 68); ОНО – отложенное налоговое обязательство (Д 68 К 77); ПНА – постоянный налоговый актив (Д 68 К 99).
В отчете о финансовых результатах отражается остаток субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68.
По счетам: Текущий расход по налогу на прибыль = +/- Оборот по счету 99 субсчет 99 «Условный расход/доход по налогу на прибыль» +/- Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства и активы» +\- Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» +/- Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Условный расход (доход) по налогу на прибыль – это величина,определяемая как произведение бухгалтерской прибыли (убытка)на ставку налога на прибыль (СН = 20 %):
УР = БП × СН, если получена бухгалтерская прибыль БП;
УД = БУ × СН, если получен бухгалтерский убыток БУ.
(С 1 января 2009 г. ставка налога на прибыль = 20 %, из которых 2 % зачисляется в федеральный бюджет, а 18 % - в бюджет субъектов РФ).
14. Строка 2421 «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)» отражает информацию о сальдо постоянных налоговыхобязательств (активов) (п. 24 ПБУ 18/02). Это строка рассчитывается как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 99 (аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств и активов).
Отрицательная разница означает ПНО > ПНА. При этом поскольку ПНО увеличивают налог на прибыль (Д99 К 68), то они соответственно уменьшают чистую прибыль. Поэтому такая разница показывается в отчете о прибылях и убытках в круглых скобках как отрицательная величина с целью дальнейшего ее использования в исчислении чистой прибыли.
15. Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» рассчитывается какразница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77«Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период.
Если разница получается отрицательной, то это означает, что отложенных налоговых обязательств за отчетный период списанобольше, чем начислено. Положительная разница должна показываться по строке 2430 в круглых скобках.
Чтобы исключить влияние изменения ОНО на показательчистой прибыли (убытка), положительную разницу между этимиоборотами (увеличение ОНО) следует вычитать из показателя бухгалтерской прибыли (строка 2300), а отрицательную разницу (уменьшение ОНО), наоборот, складывать с показателем бухгалтерскойприбыли.
Отметим, что значения показателей строки «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговыхобязательств» формы «Отчет о финансовых результатах» не совпадаютсо значениями показателей строк «ОНА» и «ОНО» в форме «Бухгалтерский баланс». Это объясняется тем, что в балансе указываются остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» на конец отчетного периода. Поэтому в форме «Отчет о прибылях и убытках» следуетотразить изменения (увеличение или уменьшение) ОНА и ОНО заотчетный период.
16. Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов рассчитывается как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период.
Если исчисленная разница отрицательна, она представляется по данной строке в скобках.
Чтобы исключить влияние изменения ОНА на показатель чистой прибыли (убытка), положительную разницу между этими оборотами (увеличение ОНА) прибавляют к показателю бухгалтерской прибыли (строка 2300), а отрицательную разницу (уменьшение ОНА) – вычитают из показателя бухгалтерской прибыли.
17. Строка 2460 «Прочее» отражает информацию об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на сумму чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). При необходимости организация может ввести в Отчет о финансовых результатах несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.
По строке 2460 «Прочее» Отчета о финансовых результатах могут отражаться:
- налоги, уплачиваемые организациями, применяющими специальные налоговые режимы (Письма Минфина России от 18.08.2004 N 07-05-14/215, от 25.06.2008 N 07-05-09/3);
- штрафные санкции и пени, уплачиваемые организациями за нарушения налогового и иного законодательства (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов);
- сумма налога на прибыль, доначисленная (начисленная к уменьшению) в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода (п. 22 ПБУ 18/02);
- иные аналогичные обязательные платежи;
- сумма списанных в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" отложенных налоговых активов (п. 17 ПБУ 18/02);
- сумма списанных в кредит счета 99 отложенных налоговых обязательств (п. 18 ПБУ 18/02);
- разницы, возникшие в результате пересчета отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в связи с изменением налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (абз. 4 п. 14, абз. 3 п. 15 ПБУ 18/02).
18. Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)» – итоговая строка форм «Отчет о финансовых результатах». Показатель данной статьи отражает сумму прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.
Строка 2400 = Строка "Прибыль (убыток) до налогообложения" – «Текущий налог на прибыль» +/- "Изменение отложенных налоговых обязательств +/- «Изменение отложенных налоговых активов» - «Прочее».
Если предыдущие строки заполнены верно, то результат по строке «Чистая прибыль (убыток)» должен совпадать: с сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» на конец отчетного периода при составлении промежуточной отчетности; с сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при составлении годовой отчетности.
По данной стоке отражается сальдо счета 84 в корреспонденции со счетом 99 (либо сальдо счета 99 при подготовке промежуточной отчетности).
Полученный убыток показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.
В новой форме отчета о финансовых результатах убрана таблица - расшифровка отдельных прибылей и убытков, вся информация расшифровывается в Пояснениях.
Справочный раздел типовой формы «Отчет о финансовых результатах» содержит пять строк.
1. Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, явившееся результатом переоценки внеоборотных активов ( основных средств, нематериальных активов, поисковых активов ), проведенной в отчетном периоде.
В данной строке указывается только изменение добавочного капитала организации, так как суммы дооценки (уценки), отнесенные на финансовый результат в качестве прочих доходов (прочих расходов), учитываются среди прочих по строке 2340 «Прочие доходы» (строке 2350 «Прочие расходы»).
При заполнении строки 2510 используются обороты за отчетный период по счету 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами 01, 02, 03, 04, 05 и 08. Если при этом сумма кредитового оборота по счету 83 превышает сумму его дебетового оборота по указанным счетам, то в результате переоценки внеоборотных активов добавочный капитал организации увеличится. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то в отчетном периоде произошло уменьшение добавочного капитала, которое указывается по строке 2510 в круглых скобках.
2. Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода». На настоящий момент актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в нашей стране не определено, какие именно результаты и от каких операций формируют показатель данной строки.
На данный момент единственным примером может служить разница от пересчета в рубли выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, которая включается в добавочный капитал организации (абз. 2 п. 19 ПБУ 3/2006).
3. Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода» определяется как сумма строк 2400 «Чистая прибыль (убыток)», 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».
Этот показатель заимствован из международных стандартов финансовой отчетности. Там принято в отчете о доходах показывать не только прибыли и убытки, но и все операции переоценочного характера, которые относятся на капитал. И появление этого показателя в отчете о финансовых результатах позволяет трансформировать ее в отчет о совокупном доходе по МСФО.
Строка 2900 и строка 2910 – две последние строки данного отчета, касающиеся акционерных обществ. Порядок расчета этих показателей дан в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.
4. Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию» – заполняют только акционерные общества. По данной строке справочно указывается информация о базовой прибыли (убытке) на акцию, которая отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающейся акционерам – владельцам обыкновенных акций.
Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н (далее - Методические рекомендации).
Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Это установлено п. 3 Методических рекомендаций.
Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения(увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряженииорганизации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет ивнебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям,начисленным их владельцам за отчетный период.
Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода, определяется путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.
5. Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» – заполняют только акционерные общества. По данной строке справочно указывается информация о разводненной прибыли (убытке) на акцию, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка) на акцию в последующем отчетном году (в случае конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции либо при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости).
Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.