По импортируемым товарам налог нужно уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем их принятия на учет (п. 7 ст. 2 Порядка). В этот же срок необходимо представить и налоговую декларацию (п. 8 ст. 2 Порядка).
Форма декларации утверждена приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н.
Вместе с декларацией предприятие подает такие документы:
– заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
– выписку банка, подтверждающую уплату НДС по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение обязательства по его уплате;
– транспортные (товаросопроводительные) документы;
– счета-фактуры;
– договоры (контракты), на основании которых приобретены импортированные товары.
Если предприятие имеет переплату по НДС (образовавшуюся как при импорте, так и при реализации товаров, работ или услуг), ее можно зачесть в счет уплаты налога по импортированным товарам. Это следует из пункта 8 статьи 2 Порядка.
Бухгалтерский учет
В зависимости от того, какой именно товар импортирован, а также с учетом цели приобретения (для собственных нужд или для перепродажи) он может быть учтен в качестве:
– товара (учитывают на счете 41);
– материала (учитывают на счете 10);
– объекта основных средств (учитывают на счете 01).
Актив можно включить в состав основных средств, если он предназначен для использования в производственной деятельности, срок его полезного использования более 12 месяцев, он способен приносить доход в будущем и предприятие не планирует его перепродать. Это следует из пункта 4 ПБУ 6/01. При соблюдении этих правил в настоящее время имущество стоимостью более 20 000 руб. признается объектом основных средств.
Первоначальная стоимость купленных основных средств, согласно пункту 8 ПБУ 6/01, складывается из следующих затрат, связанных с их приобретением:
– стоимости, уплаченной поставщику;
– затрат на приведение объекта в состояние, пригодное для использования;
– расходов на доставку;
– стоимости информационных и консультационных услуг;
– вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект;
– таможенных пошлин и таможенных сборов;
– невозмещаемых налогов, государственной пошлины;
– иных затрат, непосредственно связанных с приобретением объекта основных средств.
Отметим, что сейчас, если стоимость актива не более 20 000 руб., его можно учесть в составе материально-производ-ственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01).
Критерии, по которым предприятие учитывает активы в качестве объектов основных средств, закрепляют в учетной политике.
Первоначальную стоимость объектов основных средств собирают на счете 08 (субсчет «Приобретение объектов основных средств»). Если же предприятие приобрело оборудование, требующее монтажа (то есть вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу и т. п.), его учитывают на счете 07 «Оборудование к установке». При передаче оборудования в монтаж его стоимость списывают с кредита счета 07 в дебет счета 08. При вводе объекта в эксплуатацию сформированную стоимость со счета 08 списывают в дебет счета 01 «Основные средства». Если предприятие применяет «упрощенку», в первоначальную стоимость актива будет включена сумма «импортного» НДС. Ведь в данном случае такой налог является невозмещаемым.
Пример.
Российская компания ООО «Мебельная фабрика» заключила договор с казахским партнером ТОО «Аргон» на поставку оборудования из Республики Казахстан. Стоимость оборудования – 800 000 руб., стоимость монтажа – 100 000 руб. (осуществляется поставщиком). Доставка производится российской транспортно-экспедиционной компанией, стоимость ее услуг составляет 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.). Предположим, что оборудование было получено от транспортной компании 25 ноября, его смонтировали 15 декабря. Бухгалтер ООО «Мебельная фабрика» отразит в учете операции следующим образом.
В ноябре 2010 года:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 800 000 руб. – перечислена оплата ТОО «Аргон» за оборудование;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 70 800 руб. – перечислена оплата транспортной компании;
ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60
– 800 000 руб. – поступило оборудование от ТОО «Аргон»;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 144 000 руб. (800 000 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости ввезенного оборудования;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 144 000 руб. – перечислен НДС за импортированное оборудование;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 144 000 руб. – НДС принят к вычету;
ДЕБЕТ 07 КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена стоимость услуг по доставке оборудования, оказанных транспортной компанией;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 10 800 руб. – учтен НДС по услугам транспортной компании;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 10 800 руб. – принят к вычету НДС по услугам транспортной компании.
В декабре 2010 года:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – перечислена оплата ТОО «Аргон» за монтаж оборудования;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 07
– 860 000 руб. – передано в монтаж оборудование;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– 100 000 руб. – отражена стоимость работ по монтажу оборудования, выполненных ТОО «Аргон»;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68
– 18 000 руб. (100 000 руб. × 18%) – начислен НДС со стоимости работ по монтажу оборудования;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
– 18 000 руб. – перечислен НДС за работы, выполненные ТОО «Аргон»;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по монтажным работам по ввезенному
оборудованию.