Состав средней численности сотрудников
Средняя численность сотрудников включает в себя:
- среднесписочную численность;
- среднюю численность внешних совместителей;
- среднюю численность сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера.
Такой порядок следует из положений статьи 346.27 Налогового кодекса РФ и пункта 77 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.
Если организация занимается одним видом деятельности, среднюю численность рассчитывайте с учетом всех сотрудников, работающих в организации.
Ситуация: нужно ли при определении физического показателя – количества сотрудников учитывать сотрудников организации-субподрядчика? Организация оказывает услуги и платит ЕНВД.
Ответ: нет, не нужно.
Для расчета ЕНВД по некоторым видам деятельности (например, при оказании бытовых или ветеринарных услуг) в качестве физического показателя используется количество сотрудников (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Этот показатель определяется их средней численностью, которая рассчитывается за каждый месяц налогового периода с учетом всех сотрудников организации, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Об этом сказано в статье 346.27 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, при расчете физического показателя (количества сотрудников) учитывайте только сотрудников, работающих на основании трудовых или гражданско-правовых договоров, заключенных с организацией. Сотрудников организаций или предпринимателей, привлеченных в качестве субподрядчиков для выполнения отдельных операций, в расчет ЕНВД включать не нужно. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30736, от 24 декабря 2007 г. № 03-11-04/3/508, от 30 мая 2005 г. № 03-06-05-04/147 и ФНС России от 30 мая 2014 г. № ГД-4-3/10384.
Расчет среднесписочной численности сотрудников
Среднесписочную численность сотрудников рассчитывайте по правилам, установленным для составления статистической отчетности (формы № П-1, № П-2, № П-3, № П-4, № П-5(м)) (письма Минфина России от 4 апреля 2008 г. № 03-11-05/83 и от 14 июня 2006 г. № 03-11-05/143). В настоящее время эти правила закреплены в пунктах 78–81.10 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.
В расчет не включайте:
- сотрудниц, находящихся в декретных отпусках;
- сотрудников, находящихся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка;
- сотрудников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком;
- сотрудников, находящихся в дополнительном учебном отпуске без сохранения среднего заработка;
- собственников организации, не получающих зарплату;
- сотрудников, направленных на работу за границу;
- граждан, работающих на основании авторских договоров;
- военнослужащих и т. д.
Об этом сказано в пунктах 80, 81.1 и 83 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428, а также в письме Минфина России от 16 августа 2007 г. № 03-11-04/2/199. Перечень категорий сотрудников, которых нужно включать в расчет среднесписочной численности, приведен в таблице.
Для расчета среднесписочной численности распределите сотрудников по трем группам:
- сотрудники, работающие на постоянной основе;
- сотрудники, работающие по совместительству;
- сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам.
Необходимость такого распределения обусловлена тем, что средняя численность сотрудников каждой группы рассчитывается по-разному.
Численность сотрудников, работающих на постоянной основе
Порядок расчета среднесписочной численности постоянных сотрудников зависит от того, какой режим рабочего времени им установлен – нормальный или неполный.
Среднесписочную численность сотрудников с полной занятостью, которым установлен нормальный режим рабочего времени, рассчитывайте так. По табелю учета рабочего времени определите списочную численность сотрудников с полной занятостью за каждый календарный день месяца. В расчет включайте всех сотрудников как фактически работающих, так и отсутствующих на работе по каким-либо причинам (отпуск, болезнь и т. д.) (абз. 3 п. 79 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428). В выходные и праздничные дни численность сотрудников принимайте равной их численности за предшествующий рабочий день. Для расчета среднесписочной численности сотрудников с полной занятостью используйте формулу:
| Среднесписочная численность сотрудников с полной занятостью | = | Суммарная списочная численность сотрудников с полной занятостью за каждый календарный день месяца | : | Количество календарных дней месяца |
Такой порядок предусмотрен пунктом 78 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.
Пример расчета среднесписочной численности сотрудников, работающих на постоянной основе с полной занятостью. Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД
Организация применяет ЕНВД. Единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту автотранспортных средств.
По состоянию на 1 сентября в организации числится 15 сотрудников с полной занятостью. Из них два сотрудника проболели весь сентябрь. 12 сентября один сотрудник был уволен, с 20 по 30 сентября еще один сотрудник находился в дополнительном учебном отпуске без сохранения зарплаты.
На основании ежедневного учета суммарная списочная численность сотрудников за сентябрь составила 421 человек, в том числе:
- с 1 по 12 сентября –180 человек (15 чел. × 12 дн.);
- с 13 по 19 сентября – 98 человек (14 чел. × 7 дн.);
- с 20 по 30 сентября – 143 человека (13 чел. ×11 дн.).
В сентябре 30 календарных дней. Среднесписочная численность сотрудников с полной занятостью за этот месяц равна:
421 чел.: 30 дн. = 14,03 чел.
Численность сотрудников с неполной занятостью определяется пропорционально отработанному ими времени. Исключение из этого правила – сотрудники, переведенные на режим неполного рабочего времени по инициативе организации, а также сотрудники, которым в соответствии с законодательством установлен режим сокращенного рабочего времени (включая инвалидов). Такие сотрудники приравниваются к сотрудникам с полной занятостью. Поэтому их количество за каждый календарный день месяца учитывайте при расчете среднесписочной численности сотрудников с полной занятостью. Об этом сказано в пункте 81.3 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.
Численность сотрудников, работающих в режиме неполного рабочего времени по собственной инициативе, определяйте так. По каждому сотруднику рассчитайте количество часов, отработанных им за месяц. Для этого используйте формулу:
| Количество часов, отработанных сотрудником с неполной занятостью за месяц | = | Продолжительность рабочего дня, установленная сотруднику с неполной занятостью | × | Количество рабочих дней по графику сотрудника с неполной занятостью за месяц |
За дни болезни, отпусков и прочих неявок, приходящихся на рабочие дни по графику, в расчет включайте количество часов за предыдущий рабочий день (подп. «б» п. 81.3 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428).
Количество часов, отработанных каждым сотрудником с неполной занятостью за месяц, просуммируйте. Затем определите количество полных дней, отработанных сотрудниками с неполной занятостью за месяц. Для этого используйте формулу:
| Количество полных дней, отработанных сотрудниками с неполной занятостью за месяц | = | Суммарное количество часов, отработанных сотрудниками с неполной занятостью за месяц | : | Нормальная продолжительность рабочего дня, установленная в организации |
Численность сотрудников с неполной занятостью рассчитайте по формуле:
| Численность сотрудников с неполной занятостью | = | Количество полных дней, отработанных сотрудниками с неполной занятостью за месяц | : | Количество рабочих дней в месяце |
Такой порядок предусмотрен пунктом 81.3 указаний, утвержденных приказом Росстата от 28 октября 2013 г. № 428.
Пример расчета средней численности сотрудников с неполной занятостью. Сотрудники переведены на режим неполного рабочего времени по собственной инициативе. Организация ведет деятельность, облагаемую ЕНВД
Организация применяет ЕНВД. Единственным видом деятельности является оказание услуг по ремонту автотранспортных средств.
В организации установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя. Нормальная продолжительность рабочего дня составляет восемь часов (40 ч: 5 дн.).
По состоянию на 1 сентября в организации числится три сотрудника, которые по собственной инициативе работают в режиме неполного рабочего времени:
- П.А. Беспалов – график работы три дня в неделю (со вторника по четверг). Уволен 3 сентября;
- А.С. Кондратьев – график работы три дня в неделю (со вторника по четверг). С 16 по 29 сентября находился в дополнительном учебном отпуске без сохранения зарплаты;
- А.В. Дежнева – неполный рабочий день продолжительностью пять часов. С 19 по 25 сентября Дежнева была в отпуске за свой счет (по семейным обстоятельствам).
В сентябре 21 рабочий день. В этом месяце сотрудниками с неполной занятостью фактически отработан 161 час, в том числе:
- Беспаловым – 8 часов (8 ч/дн. × 1 дн.) 3 сентября;
- Кондратьевым – 48 часов (8 ч/дн. × 6 дн.) 3, 4, 5, 10, 11, 12 сентября (без учета дней отпуска);
- Дежневой – 105 часов (5 ч/дн. × 21 дн.) с 1 по 30 сентября (с учетом дней отпуска).
Количество полных дней, отработанных сотрудниками с неполной занятостью, равно:
161 ч: 8 ч/дн. = 20 дн.
Средняя численность сотрудников с неполной занятостью за сентябрь составляет:
20 дн.: 21 дн. = 0,95 чел.