Договор с комиссионером-нерезидентом является внешнеторговым. Использование иностранной валюты в расчетах по такому договору предусмотрено валютным законодательством. Стоимость товаров, приобретаемых за иностранную валюту, пересчитывается на дату их принятия на бухгалтерский учет. В отношении даты принятия товаров на бухгалтерский учет организациям предоставлена определенная свобода выбора.
Вместе с тем в официальных разъяснениях компетентных органов приводятся критерии, которые следует принимать во внимание, делая свой выбор. Основным назван переход к организации рисков и выгод, связанных с правом собственности на товары. Импорт товаров через посредника имеет определенную специфику. При решении вопроса о дате принятия товара целесообразно учитывать моменты перехода прав собственности на товары и риска его случайной гибели, установленные договором купли-продажи, заключенным между комиссионером и иностранным поставщиком. Порядок определения даты оприходования импортного товара необходимо закрепить в учетной политике. Это может быть дата фактического поступления товара на склад комитента согласно товаросопроводительным документам, дата его помещения под таможенные процедуры, если комитент сам производит таможенное оформление, и т.д. Необходимо отметить, что, разрабатывая учетную политику на следующий год, трудно предугадать все возможные условия, на которых организации предстоит приобретать товары. Если какие-то операции ранее не имели места и в связи с этим порядок их учета не был оговорен в учетной политике, то в течение года по мере необходимости в учетную политику можно вносить дополнения, которые не считаются изменением учетной политики. Договор комиссии, заключенный с комиссионером-нерезидентом, является внешнеторговым, поэтому обязательства комитента перед комиссионером будут выражены в иностранной валюте. При отражении в бухгалтерском учете такие обязательства пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, действующему на дату их возникновения. В дальнейшем при изменении курса иностранной валюты кредиторская и дебиторская задолженность переоценивается. Переоценка производится на дату погашения обязательств, а если они не погашены, то на последний календарный день месяца. Образующиеся при этом курсовые разницы включаются в состав:
доходов и расходов по финансовой деятельности - в бухгалтерском учете;
внереализационных доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, - в налоговом учете.
Условие
Комитент (резидент Республики Беларусь) приобрел товары через комиссионера (резидент Литвы), стоимость которых согласно контракту, заключенному комиссионером с иностранным поставщиком, составила 1900 дол. США. Таможенные платежи, уплаченные комитентом: таможенная пошлина - 2408250 руб.; НДС, взимаемый таможенными органами, - 3211000 руб.; сбор за таможенное оформление - 48165 руб.
В счет возмещения контрактной стоимости товаров и уплаты комиссионного вознаграждения, которое по условиям договора составляет 100 дол. США, комиссионеру перечислено 2000 дол. США.
Курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь:
на дату помещения товара под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления - 8450 руб. за 1 дол. США;
на дату принятия отчета комиссионера - 8500 руб. за 1 дол. США;
на дату проведения расчетов с комиссионером - 8550 руб. за 1 дол. США.
В соответствии с учетной политикой комитента датой принятия товаров к бухгалтерскому учету является дата помещения их под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, уплачиваемое комиссионеру вознаграждение относится на увеличение стоимости приобретенных товаров. В таблице используются следующие обозначения открываемых к счету 76 субсчетов: 76-комиссионер - расчеты с комиссионером; 76-таможня - расчеты с таможенными органами.
Решение
В бухгалтерском учете производятся следующие записи:
Таблица
Содержание операций | Д-т | К-т | Сумма,. |
Оприходованы товары, приобретенные комиссионером (1900 дол. США x 8450 руб.) | 76-комиссионер | ||
Уплачен таможенный сбор | 76-таможня | ||
Уплачена таможенная пошлина | 76-таможня | ||
Уплачен НДС при ввозе | 76-таможня | ||
НДС принят к вычету | 76-таможня | ||
Отнесены на увеличение стоимости товаров таможенная пошлина и таможенный сбор (48165 + 2408250) | 76-таможня | ||
Отражено причитающееся комиссионеру вознаграждение (100 дол. США x 8500 руб.) | 76-комиссионер | ||
Отражено перечисление валютных средств комиссионеру (2000 дол. США x 8550 руб.) | 76-комиссионер | ||
Произведена переоценка кредиторской задолженности ((100 дол. США x (8550 руб. - - 8500 руб.)) + (1900 дол. США x x (8550 руб. - 8450 руб.))) | 91-4 | 76-комиссионер |