Наряду с уставным капиталом (фондом) организация может иметь резервный и добавочный капитал.
Резервный капитал
Резервный капитал представляет собой страховой капитал организации, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности. Средства резервного капитала служат гарантией бесперебойной работы предприятия и соблюдения интересов третьих лиц.
Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер.
В обязательном порядке формируют резервный капитал (фонд) акционерные общества и предприятия с иностранными инвестициями. В соответствии с Законом об акционерных обществах акционерные общества обязаны создавать резервный капитал в размере не менее 5% от суммы уставного капитала и формировать его путем ежегодных отчислений в размере не менее 5% от чистой прибыли до достижения беличины, установленной уставом общества. Размер резервного капитала организаций с иностранными инвестициями согласно законодательству Российской Федерации не может быть менее 25% от уставного капитала.
Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.
Резервный фонд не может быть использован для иных целей (ст. 35 Закона об акционерных обществах).
Средства резервного капитала организации других организационно-правовых форм направляют на покрытие расходов, предусмотренных учредительными и иными аналогичными документами организации, в частности:
– на покрытие убытков от хозяйственной деятельности;
– на выплату дивидендов по привилегированным акциям, а также доходов по облигациям в случае отсутствия чистой прибыли;
– на увеличение размера уставного капитала.
Согласно п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, резервный капитал является составной частью собственного капитала организации.
Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала предназначен пассивный счет 82 "Резервный капитал".
Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации:
1. Образован резервный капитал за счет
нераспределенной прибыли 84 82
Использование средств резервного капитала отражается в учета в следующем порядке:
2. Использование резервного капитала
на покрытие убытков общества за отчетный год 82 84
Использование резервного капитала на выпуск собственных акций отражается следующими проводками:
1. Учтены выкупленные акции по номинальной
стоимости 81 – 75
4. Списано превышение выкупной стоимости акций над их номинальной стоимостью 82 – 75
5. Произведена оплата акций по цене выкупа 75 - 51
Движение резервного капитала учитывается в журнале-ордере № 12 (машинограмме) (синтетический и аналитический учет).
Добавочный капитал
Для отражения прироста активов в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.
Добавочный капитал представляет собой часть собственного капитала организации, образованную в результате переоценки основных средств (в сторону увеличения их стоимости), а также в результате получения эмиссионного дохода при реализации акций акционерного общества по цене, превышающей номинальную стоимость.
Для обобщения информации о добавочном капитале организации предназначен пассивный накопительный счет 83 «Добавочный, капитал».
Формирование и увеличение добавочного капитала могут производиться в следующих случаях:
- прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам переоценки их;
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки:
6. Отражена сумма дооценки объекта ОС 01 83
7. Отражена сумма эмиссионного дохода:
- увеличен уставный капитал 75/1 - 80
- поступили средства в оплату акций 51 - 75/1
- отражена сумма эмиссионного дохода (положительная курсовая разница), связанная с формирование уставного капитала. 75/1 - 83
8. Использованы средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиционных средств. 86 - 83
Суммы отнесенные в кредит счета 83, как правило не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:
- направления средств на увеличение уставного капитала;
- распределения сумм между учредителями организации и т.д.
9. Отражена дооценка амортотчислений пропорционально произведенному увеличению стоимости объекта ОС 83 - 02
10. Направлены средства на увеличения уставного капитала. 83 - 80
11. Средства добавочного капитала:
- направлены на погашение убытка 83 - 84
- распределены между учредителями 83 - 75/2
Сумма уценки объектов ОС относится на финансовый результат:
Д-т 84 К-т 01
Д-т 02 К-т 8
Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.
Синтетический аналитический учет ведется в журнале-ордере № 12 (машинограмме), откуда кредитовые обороты в конце месяца переносятся в Главную книгу.
Вывод по вопросу:
В условиях рыночной экономики организации могут создавать страховые фонды, каким является резервный капитал. Порядок его формирования и использования регламентируется законодательством и решением участников (учредителей). Другой составной частью собственного капитала организации является добавочный капитал, возникший в соответствии требованиями отражения инфляционных процессов в бухгалтерском учете.