Аудит представляет собой вид деятельности направленный на независимую оценку деятельности предприятия и выражения мнения о достоверности его финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Согласно российской практике существуют следующие виды аудиторского контроля:
Финансовый аудит – это проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности в целях оценки степени ее достоверности.
Ценовой аудит – проверка правомерности установления цены на заказ.
Налоговый аудит – аудиторская проверка предприятия на соответствие налоговому законодательству.
Аудит хозяйственной деятельности – периодический анализ хозяйственной деятельности компании.
Управленческий аудит – проверка предприятия, а также всех видов ресурсов используемых для управления предприятием.
Так же существует специальный аудит, направленный на проверку конкретных аспектов деятельности аудируемого лица и аудит на соответствие требованиям, то есть анализ финансовой или хозяйственной деятельности направленный на определение ее соответствия тем или иным условиям, законам или правилам.
Аудиторская проверка относится к негосударственным видам финансового контроля, основными задачами которого являются установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности проверяемых экономических субъектов и соответствия, совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций действующим нормативным актам, проверка расчетно-платежной документации, налоговых деклараций и других финансовых документов.
Аудит как вид финансового контроля, в зависимости от того кто проводит проверку, подразделяется на: внутренний и внешний. Внутренний аудит проводится специальной службой внутреннего контроля предприятия и направлен на повышение эффективности управленческих решений. Внутренний аудит проводится непрерывно охватывая все участки хозяйственной деятельности того или иного предприятия. Внешний аудит представляет собой независимый финансовый контроль за деятельностью предприятия. Его как раз таки и осуществляют независимые аудиторские организации или физические лица (аудиторы) получившие лицензию, которая дает право на осуществление аудиторской деятельности и независимого финансового контроля на предприятии.
Аудит – независимая форма финансового контроля. Независимый финансовый контроль осуществляют специалисты аудиторских фирм, служб. Целью аудиторского контроля является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти. По формам проведения финансовый контроль, делится на предварительный, текущий, последующий. По методам проведения финансового контроля различают: проверки, обследования, анализ, ревизии. В зависимости от объекта различают ревизии полные, частичные, тематические, комплексные, причем они могут быть плановые, внеплановые. По характеру материала: документальные (проверка подлинности отчетных документов, записей в учетных регистрах), фактические (проверка наличия денежных средств, материальных ценностей в натуре).Для проведения любого вида ревизий составляется программа, в которой указывается цель, объект, тема, основные вопросы ревизии. По цели ревизии применяются различные приемы ее проведения: сопоставление, проверка наличности, инвентаризация, экспертизы, лабораторные анализы. Аудиторская деятельность, аудит — предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций, индивидуальных предпринимателей. Нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать настоящему Федеральному закону. Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».Аудитор — это физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, имеющее квалификационный аттестат аудитора. Он вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско — правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги. Индивидуальный аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности. Аудиторская организация— коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки, оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии на условиях, в порядке, предусмотренном федеральным законом, законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50 процентов кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, — не менее 75 процентов. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации, индивидуальные аудиторы вправе:* самостоятельно определять формы, методы проведения аудита;* проверять в полном объеме документацию, связаную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтённого в этой документации;* получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной, письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;* отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:* непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;* выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;* осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определённых договором оказания аудиторских услуг, не противоречащие законодательству Российской Федерации. При проведении аудиторской проверки аудиторские организации, индивидуальные аудиторы обязаны:1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации, постановлением правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 по 6 правилам (стандартам).2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания, выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу, (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;4) обеспечивать сохранность документов, получаемых, составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица, (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;5) исполнять иные обязаности, вытекающие из существа правоотношений, определённых договором оказания аудиторских услуг, не противоречащие законодательству Российской Федерации. В соответствии с законодательством Российской Федерации езкегодной обязательной аудиторской проверке подлежат:* банки, другие кредитные учреждения;** открытые акционерные общества;* организации, в уставном капитале которых имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам;* страховые организации, общества взаимного страхования;4 товарные, фондовые биржи;* инвестиционные институты;* внебюджетные фонды;* благотворительные, другие неинвестиционые фонды с добровольными отчислениями юридических, физических лиц;* другие экономические объекты, за исключением полностью находящихся в государственой или муниципальной собственности, при определённых критериях. Аудиторская проверка включает в себя:* аудит учредительных документов;* проверку формирования уставного капитала;* контроль основных средств, финансовых вложений;* проверку достоверности отчетных показателей по материальным ресурсам;* проверку затрат на материальное производство;* аудит учета готовой продукции, ее реализации;* проверку кассовых операций, безналичных расчетов;* аудит расчетов;* проверка резервов, специальных фондов;* аудит финансовых результатов;* анализ состояния учета, качества бухгалтерской отчетности;* анализ финансового состояния предприятия. Аудиторская проверка по поручению государственных органов может быть выдана аудиторской фирме (аудитору), органом дознания, следователем (при наличии санкций прокурора), прокурором. При наличии в производстве указанных органов:* возбуждённого (возобновлённого производством) уголовного дела;* принятого к производству (возобновлённого производством) гражданского дела;* дела, подведомственные арбитражному суду. Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам дела. Срок проведения аудиторской проверки определяется по договорённости с аудитором (аудиторской фирмой), но, как правило, составляет не более 2 месяцев. Проверка может проводится (с согласия аудитора) по документам финансовой отчетности, изъятым (затребованным) органом дознания, прокурором или судом. Государственные органы, выдавшие поручение, обязаны:* обеспечить надлежащие условия работы;* обеспечить личную безопасность аудитора, членов его семьи (в случае необходимости).Оплата производится предварительно за счет проверяемого субъекта по ставкам, ежегодно утверждаемым правительством РФ. При банкротстве проверяемого субъекта предварительная оплата производится в месячный срок по тем же ставкам за счет средств федерального бюджета РФ с последующим возмещением за счет имущества банкрота. Аудитор (аудиторская фирма) может обращаться в суд или арбитражный суд за защитой нарушеных имущественых интересов в случаях:* отказа или уклонения проверяемого субъекта от предварительной оплаты работы аудитора (аудиторская фирма) при наличии у него достаточных средств;* неоплаты работы за счет федерального бюджета РФ. Повторная проверка по тем же основаниям производится только за счет средств федерального бюджета РФ, не может проводиться аудитором (аудиторской фирмой), проводившим первоначальную проверку. Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственой налоговой службы, органами налоговой полиции:* штрафа с экономического субъекта в сумме от 100-до 500-кратного размера установленой законом минимальной оплаты труда;* штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленой законом минимальной оплаты труда. Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета Российской Федерации. Заключение аудитора (аудиторской фирмы) — документ, являющейся результатом аудиторской проверки. Заключение может быть:* безоговорочно положительное;* безусловно положительное;* условно положительное;* отрицательное аудиторское заключение. Аудиторское заключение имеет юридическое значение для всех юридических, физических лиц, органов государственой власти, управления, органов местного самоуправления, судебных органов. Оно является неотъемлемой частью годового бухгалтерского (финансового) отчета. Приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством, если проверка проведена по поручению государственных органов. Подписывается заключение аудитором, проводящим проверку, заверяется его личной печатью (каждая страница).При проведении проверки аудиторской фирмой заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем этой фирмы (или уполномоченным им лицом), заверяется печатью фирмы.
Аудит осуществляют аудиторские фирмы и аудиторы - физические лица, имеющие квалификационный аттестат.
Аудиторские проверки могут быть обязательными (в силу закона) и инициативными (добровольными).
Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:
1. Организация имеет организационно-правовую форму ОАО.
2. Организация является кредитной, страховой, товарной или фондовой биржей, государственным внебюджетным фондом, инвестиционным фондом.
3. Если объем выручки от реализации за один год превышает в 500000 раз МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец года в 200000 раз МРОТ.
4. Организация является государственным унитарным предприятием (муниципальным), основанным на праве хозяйственного ведения, и его финансовые показатели соответствуют п.3 (500000 и 200000)
5. Обязательный аудит предусмотрен федеральным законом в отношении этих организаций и индивидуальных предпринимателей (ФЗ «О Центральном Банке РФ – обязательный аудит).
Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение, имеющее силу официального документа и содержащее в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учет законодательству РФ.
Значение аудиторского заключения выражается ч возможности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.