Предлагается сравнить финансовые схемы использования импортного оборудования, приобретенного предприятием в собственность за счет кредитных средств, и полученного по лизингу (без учета НДС). При этом мы рассматриваем период 3,5 года, за который лизинговая компания может полностью самортизировать оборудование; период кредитования 2 года; ставка по кредиту 15% годовых (см. табл. II.13).
Таблица II.13
Предлагается сравнить финансовые схемы использования импортного оборудования, приобретенного предприятием в собственность за счет собственных средств, и полученного по лизингу (без учета НДС). При этом мы рассматриваем период 3,5 года, за который лизинговая компания может полностью самортизировать оборудование (см. табл. II.14).
Таблица II.14
II.3.4 Возвратный лизинг (ЛИЗ-БЭК)
ЛИЗ-БЭК — является разновидностью финансового лизинга, отличительная черта которого: приобретение лизинговой компанией оборудования у будущего лизингополучателя, с дальнейшей передачей этого оборудования в эксплуатацию последнему.
Данная финансовая операция позволяет лизингополучателю увеличить объем оборотных средств.
Лизинговая компания выкупает у Клиента оборудование, предварительно взяв кредит в банке. Договором поручительства или банковской гарантией Клиент гарантирует возвратность данного кредита. Согласно налоговому законодательству, продажа оборудования осуществляется с НДС по остаточной стоимости или по договорной цене.
Схема бухгалтерских проводок (см. табл. II.15).
Таблица II.15
| Выкуп лизинговой компанией основных средств лизингополучателя (по остаточной стоимости) | ||||||||
| Содержание операции | Дт | Кт | Сумма | |||||
| Реализация ОС (списание их с баланса) | 1 100 | |||||||
| Списание износа (в уменьшение балансовой стоимости) | ||||||||
| Начислен НДС по реализации ОС | ||||||||
| Списание в доход результатов от реализации | __ | |||||||
| Поступление денежных средств за реализованные ОС | 1 200 | |||||||
| Выкуп лизинговой компанией основных средств лизингополучателя (по цене выше остаточной стоимости) | ||||||||
| Содержание записи | Дт | Кт | Сумма | Примечание | ||||
| 1. Реализация ОС: | ||||||||
| а) списание с баланса ОС | 1 100 | первоначальная стоимость ОС | ||||||
| б) списание с баланса начисленного износа | ||||||||
| в) начислен НДС на цену реализованных ОС | ||||||||
| г) поступление денежных средств за ОС | 1 440 | цена реализованных ОС = 1200 | ||||||
| 2. Списание в доход результатов от реализации ОС. | ||||||||
| Выкуп лизинговой компанией основных средств лизингополучателя (по цене ниже остаточной стоимости) | ||||||
| Содержание записи | Дт | Кт | Сумма | Примечание | ||
| 1. Реализация ОС: | ||||||
| а) списание с баланса ОС | 1 100 | первоначальная стоимость ОС | ||||
| б) списание с баланса начального износа | ||||||
| в) начисление НДС на цену реализации | цена реализованных ОС = 800 | |||||
| д) получены денежные средства от реализации ОС | ||||||
| 2. Результат от реализации ОС: | 87, 88 |
Расчеты по лизинговым операциям производятся с учетом структуры лизингового платежа, который включает в себя две части:
- сумму начисленного износа и расходы лизинговой компании по оплате налогов;
- доход лизинговой компании.
Если график лизинговых платежей неравномерный, в связи с чем возможны резкие отклонения в плановой себестоимости готовой продукции (работ и услуг), допускается отнесение выплачиваемых лизинговой компании сумм на счет 31 (расходы будущих периодов) с равномерным списанием их на затраты в течение всего срока лизингового договора.