Бланк или угловой
штамп экономичес-
кого субъекта
Официальное наименование
аудиторской организации, фа-
милия, имя, отчество и дол-
жность ответственного лица
Исходящий № [...],
дата подписания
ПИСЬМО-ПРЕДЛОЖЕНИЕ О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА
Руководство [правление, собственники или акционеры] просят оказать для нашей организации [наименование экономического субъекта] аудиторские услуги за период [за который планируется проведение аудита] в виде:
________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
________________________________________________________________________________________
Оплату стоимости аудиторских услуг гарантируем.
Руководитель исполнительного органа
экономического субъекта
[подпись, фамилия, имя, отчество, должность, дата]
Главный бухгалтер
экономического субъекта
[подпись, фамилия, имя, отчество, дата].
Официальным ответным документом, устанавливающим взаимоотношение между клиентом и аудитором, является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита, которое аудитор (аудиторская фирма) направляет исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора.
Для разовых соглашений между аудитором и клиентом письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации может служить формой договора между сторонами. В этом случае клиент должен письменно подтвердить согласие на условия проверки, предложенные аудитором. Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо-обязательство аудитора может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для организации-клиента.
Письмо-обязательство аудитора (аудиторской фирмы), направленное клиенту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложенного назначения официальных аудиторов.
В содержании письма должны быть раскрыты: объекты аудита, его масштабы; сроки проведения аудита; ответственность аудитора перед клиентом; обязательства клиента по предоставлению информации, необходимой для проверки, с целью подготовки квалифицированного заключения по объектам аудита. Указываются также возможные или предпочтительные формы аудиторского заключения, обязательства по сохранению коммерческой тайны, условия оплаты выполненной работы.
Основное содержание письма составляют:
ü описание объектов аудита (бухгалтерского учета и финансовой отчетности);
ü ответственность организации за достоверность представленных данных;
ü определение границ аудита, включая ссылки на действующие нормативные документы, законодательство или рекомендации профессиональных аудиторских объединений, правил которых придерживается аудитор;
ü вид заключения, отчета или иного рода обобщений результатов аудиторской деятельности;
ü определение риска невыявления существенных неточностей или ошибок в учете из-за несовершенства системы внутреннего контроля клиента;
ü гарантия обеспечения свободного доступа ко всем записям синтетического и аналитического учета, документации и любой другой информации, изучаемой при аудите;
ü обязательства аудитора по соблюдению коммерческой тайны.
Письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:
ü о цели аудиторской проверки состояния учета и отчетности;
ü об ответственности руководства организации за достоверность финансовой информации и отчетности;
ü о законодательных актах и нормативных документах, используемых аудитором;
ü о форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы;
ü о возможных не обнаруженных при аудите отдельных ошибках в учете, в записях, регистрах и отчетности.
Аудитор по своему усмотрению может включать в текст письма:
ü краткий план проведения аудита;
ü просьбу о предоставлении ему необходимой письменной информации;
ü вопросы о подтверждении клиентом в определенный срок получения письма-обязательства, а также условия оплаты аудита.
Дополнительно в письме могут быть изложены:
ü предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудитор и клиент сочтут необходимыми;
ü специальное соглашение об использовании результатов предшествующего аудита;
ü описание важнейших ограничений ответственности аудитора;
ü предложение о дальнейшем развитии договорных отношений аудитора и клиента.
В случае повторного аудита письмо-обязательство аудитор направляет клиенту лишь в случае:
ü наличия фактов неправильного понимания клиентом объектов и масштаба аудита;
ü пересмотра или изменения сроков аудита;
ü значительных изменений профиля или масштабов деятельности проверяемой организации;
ü изменения законодательства.
Если аудитор решает, что новое письмо-обязательство не нужно, он вправе напомнить клиенту содержание прежнего письма.
Рекомендуемая форма письма-обязательства аудиторской
организации о согласии на проведение аудита
(российский стандарт)
Бланк или угловой штамп
аудиторской организации
Официальное наименование
экономического субъекта, фа-
милия, имя, отчество и дол-
жность ответственного лица
Исходящий № [...],
дата подписания
ПИСЬМО-ОБЯЗАТЕЛЬСТВО О СОГЛАСИИ
НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА
Глубокоуважаемый [...]!
Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта]. Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за [период, за который прово дится аудит].
Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации [указываются законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность и порядок составления бухгалтерской отчетности]
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности [наименование экономического субъекта] за [данный год или иной отчетный период] во всех существенных аспектах. В ходе аудита будет также проверена деятельность [дается перечень филиалов, подразделений и дочерних фирм экономического субъекта, подлежащих аудиту]. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.
Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но [как это общепринято в аудите] гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявлении отклонений в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности, Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.
Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению [дать перечень].
Мы будем нести ответственность по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договором на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.
Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа [наименование экономического субъекта] за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства [наименование экономического объекта] письменного подтверждения достоверности и полноты предоставленной для аудита информации.
Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.
Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита.
Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых [наименование аудиторской организации]. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.
Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.
Руководитель
аудиторской организации
[подпись, фамилия, имя, отчество, должность, дата]
С условиями проведения аудиторской проверки достоверности бухгалтерской отчетности согласен.
Руководитель исполнительного
органа экономического субъекта
[подпись, фамилия, имя, отчество, должность, дата]
После подписания письма-обязательства о согласии на проведение аудита может быть составлен к подписанию заинтересованными сторонами договор на проведение аудита.
При общении с руководством экономического cубъекта аудиторской организации следует придерживаться общепринятых моральных норм, а также руководствоваться следующими принципами профессиональной этики: независимость; честность и объективность; профессиональная компетентность; конфиденциальность информации; профессиональное поведение.
Общение с руководством экономического субъекта может осуществляться как в устной форме, во время посещения профессиональными сотрудниками аудиторской организации экономического субъекта, так и в письменной форме, путем направления аудиторской организацией запросов и других материалов на имя руководства экономического субъекта.
При общении с руководством экономического субъекта аудиторская организация должна рассматривать полученную информацию с точки зрения ее уместности, надежности и достаточности, а также полномочий и компетентности лица, ее представившего. При этом все существенные вопросы и полученные разъяснения должны быть документированы аудитором.
Целью общения с руководством экономического субъекта до начала аудита (на стадии планирования и переговоров) является оценка возможности проведения аудита и заключение договора на оказание аудиторских и сопутствующих аудиту услуг.
Во время аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:
ü вопросы планирования аудита;
ü вопросы получения аудиторских доказательств;
ü вопросы оценки аудиторского риска и уровня существенности;
ü вопросы использования работы экспертов;
ü организационные вопросы, связанные с проведением аудита;
ü другие вопросы, связанные с подготовкой и проведением аудита.
На заключительной стадии аудита с руководством экономического субъекта могут обсуждаться:
ü проблемы, с которыми столкнулась аудиторская организация;
ü вопросы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерского отчета, по которым у экономического субъекта и аудиторской организации возникли разногласия;
ü поправки к бухгалтерской отчетности, предложенные аудиторской организацией;
ü нарушения установленного законодательства Российской Федерации, выявленные в ходе аудита особенности внешней и внутренней среды, влияющие или способные повлиять на деятельность и достоверность отчетности экономического субъекта;
ü существенные события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, и другие вопросы.
С руководством экономического субъекта могут быть обсуждены также рекомендации по улучшению систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с целью их последующей реализации экономическим субъектом. При этом аудиторская организация должна получить информацию, свидетельствующую о готовности руководства экономического субъекта принять меры по улучшению системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Если же руководство экономического субъекта заявило о своем несогласии с предложенными рекомендациями, то аудиторская организация должна выяснить причины разногласия.
При общении с руководством экономического субъекта необходимо руководствоваться более конкретными требованиями российского правила (стандарта) «Общение с руководством экономического субъекта».
4.3. Договор на оказание аудиторских услуг
Договор на оказание аудиторских услуг регулирует взаимоотношения аудитора, аудиторской фирмы с клиентом. По договору на оказание аудиторских услуг исполнитель-аудитор обязуется оказать услуги (совершить определенные действия), а заказчик-клиент — оплатить эти услуги. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное, юридическое соответствие интересов участвующих сторон.
Общие положения указанного договора определяются согласно статьям 702-729, 730-739, 779-782 ГК РФ. Однако договор на оказание аудиторских услуг может иметь существенные отличия от других договоров, используемых в хозяйственной практике. Это, прежде всего, учет в договоре уровня аудиторского риска, и, следовательно, разделение ответственности между исполнителем-аудитором и заказчиком-клиентом, а также интересов третьих лиц (пользователей информации финансовой отчетности). Последнее связано с тем, что аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользователями информации финансовой отчетности (акционерами, учредителями, кредиторами) проверяемого экономического субъекта при нанесении им ущерба в результате неквалифицированной проверки.
Многие руководители и должностные лица организаций, подвергающихся обязательной аудиторской проверке, не совсем четко понимают цель такой проверки, а поэтому аудитору необходимо разъяснить и помочь клиенту правильно определить свой заказ в предмете договора.
В договоре на оказание аудиторских услуг следует точно (недвусмысленно) сформулировать права, обязанности и ответственность сторон. При этом подход здесь должен быть принципиальным, объективным и деловым с таким учетом различных ситуаций (которые могут возникнуть в процессе проведения аудита или после его завершения), чтобы не нанести ущерба ни клиенту, ни репутации аудиторов.
Практика аудиторских проверок показывает, что клиент всегда желает получить от аудитора положительное аудиторское заключение, а результаты аудирования зачастую показывают обратное. Поэтому в договоре на оказание аудиторских услуг целесообразно отразить случаи (причины), когда аудитор может выдать клиенту отрицательное заключение или вовсе отказаться от выдачи заключения. Необходимо также указать сроки представления клиентом документов, необходимых для проведения проверки, поскольку зачастую клиенты приглашают аудитора, когда их бухгалтерский отчет еще не готов, что очень осложняет работу.
Важным условием при заключении договора является оценка стоимости аудиторских услуг. Здесь необходима системная объективная оценка объема и трудоемкости предстоящих работ, необходимого времени их выполнения, а также уровня возможного аудиторского риска и предполагаемого экономического эффекта (экономии, сохранения средств) от аудирования, получаемого клиентом.
Желательно, чтобы в договоре была предусмотрена предварительная оплата заказчиком — хотя бы до 50% стоимости аудиторских услуг. Предоплата в определенной мере обеспечивает финансовую независимость аудитора в процессе аудита и исключает возможность диктовки клиентом невыполнимых условий путем угрозы невыплаты аудитору стоимости выполненных работ.
В договоре на оказание аудиторских услуг целесообразно предусмотреть обязанность клиента по оказанию помощи аудитору в ходе проведения проверки (привлечение внутренних аудиторов для оказания помощи при проверке отдельных объектов и проведении инвентаризации, предоставление транспорта, рабочего кабинета, жилья и др.). Кроме того, в договоре можно предусмотреть оказание клиенту других сопутствующих аудиту услуг и условия оплаты их стоимости заказчиком.
При проведении аудита организации и фирмы обязаны предоставлять в распоряжение аудиторов все материалы и документы, необходимые для проведения проверки, и создавать надлежащие условия, что должно быть отражено в договоре на оказание аудиторских услуг.
В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверок могут оформляться справками и заключениями. Результаты аудиторской проверки носят строго конфиденциальный характер и не должны разглашаться. За разглашение этих данных аудитор может нести как дисциплинарную, так и материальную ответственность. Поэтому ответственность аудитора за разглашение данных, представляющих коммерческую тайну проверяемой фирмы, может быть предусмотрена в договоре.
Ниже приводится примерный вариант договора на оказание аудиторских услуг.
ДОГОВОР № ________
г.______________ «_______»_____________ 199__г.
Аудиторская организация____________________________, именуемая в дальнейшем Исполнитель, в лице генерального директора ________________________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ____________________, именуемое в дальнейшем Заказчик, в лице генерального директора _______________________, действующего на основании решения Совета директоров (собственников, акционеров), с другой стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем.
ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. На основании выполненного первого этапа, носящего оценочно-ознакомительный характер, Исполнитель берется провести аудиторскую проверку финансово-хозяйственной деятельности Заказчика за _________________ год(ы) в соответствии с разработанным Исполнителем планом-графиком на выполнение комплекса аудиторских услуг, являющимся неотъемлемой частью настоящего Договора.
1.2. За выполненные работы Заказчик обязуется выплатить Исполнителю денежное вознаграждение, по размеру и графику выплат которого сторонами достигнуто соглашение о величине договорной цены на выполнение комплекса аудиторских услуг в сумме_________________________________________рублей, в том числе. НДС__________________________________ рублей.
Срок начала проверки исчисляется с момента поступления денег на расчетный счет Исполнителя. Предварительная оплата в размере 50% от суммы договора производится в срок до «___»________199_ г.
Настоящее соглашение является основанием для проведения взаимных расчетов и платежей между Заказчиком и Исполнителем.