ЭКСПЕРТИЗА РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Исследование расчетов с покупателями и поставщиками при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
Синтетический учет производится на основании первичных документов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Синтетический учет производится по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Расчеты с поставщиками, покупателями и заказчиками в организации производят согласно условиям заключенных договоров.
Бухгалтерский учет этих расчетов ведется на основании первичных документов:
– на отгрузку продукции, оказание услуг, выполнение работ – накладных на отпуск материалов на сторону, счетов фактуры, товарно-транспортных накладных, спецификаций, актов выполненных работ (услуг);
– оплату (предоплату) от покупателей за продукцию (работы, услуги): платежных поручений, требований, чеков кассовых ордеров, векселей, письмо о взаимозачете.
При исследовании расчетов с покупателями и поставщиками устанавливают:
– заключены ли договора;
– правильно ли исчислены суммы за отгруженную продукцию (работы, услуги);
– какова реальность кредиторской и дебиторской задолженности;
– обоснованы ли претензии;
– сумму ущерба и порядок его возмещения;
– круг виновных лиц.
Для этого используют метод встречных проверок, операций и формальный осмотр документов.
Исследование расчетов с бюджетом при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
Учет расчетов с бюджетом проводится на синтетическом активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет организуют по видам налогов, для каждого из них открывается свой субсчет.
Учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения по единому социальному налогу проводится на синтетическом активно-пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Перечисление сборов и налогов проводится в безналичной форме платежными поручениями в банке согласно расчетам и срокам, установленным законодательством.
При исследовании расчетов с бюджетом устанавливают:
– правильность исчисления и уплаты налогов и сборов согласно законодательству;
– причины просрочки и неуплаты платежей;
– суммы штрафов и пени;
– лиц, по вине которых предприятие получило штрафные санкции.
Для этого используют специальные приемы судебно-бухгалтерской экспертизы: формальную проверку, арифметическую проверку, нормативную проверку, сопоставление документов, встречную проверку.
Исследование кредитных и заемных операций при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы
Кредиты и займы выдаются организациям на условиях соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение по договорам займа и кредитным договорам.
Для синтетического учета займов и кредитов в Плане счетов предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
На счете 66 учитываются кредиты и займы, в том числе векселя и иные долговые обязательства со сроком погашения не более 12 мес.
На счете 67 учитывают аналогичные операции, но со сроком погашения более 12 мес.
При исследовании кредитных и заемных операций устанавливают:
– правомерность и законность документального оформления кредита (займа);
– полноту и целевое использование заемных средств;
– своевременность погашения кредитов и займов;
– своевременность оплаты процентов за их пользование;
– причины просрочки по погашению кредитов (займов);
– сумму процентов по просроченным платежам;
– виновных лиц.
ЭКСПЕРТИЗА ОПЕРАЦИЙ С МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ И ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИЕЙ
в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд организации.
Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
В ходе анализа операций с товарно-материальными ценностями эксперт-бухгалтер дает разъяснения по вопросам:
1) экономической сущности отображения движения товарно-материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета;
2) полноты и правильности оценки товарно-материальных ценностей в бухгалтерском и складском учете;
3) правовой обоснованности операций с товарно-материальными ценностями в части соблюдения законодательства и договорных отношений с поставщиками и потребителями товарно-материальных ценностей.
В ходе судебно-бухгалтерской экспертизы товарно-материальных ценностей обязательно определяют:
1) круг материально ответственных лиц по исследуемым ценностям;
2) основание, по которому проводились операции с товарно-материальными ценностями.
Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы товарно-материальных ценностей являются, прежде всего, случаи хищений, злоупотреблений, недостач и порчи, а также сокрытие доходов.
С целью установления этих фактов
1. предварительно проводится инвентаризация, данные которой используются в материалах дела. Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится по месту их нахождения у материально ответственных лиц.
2. Одновременно с инвентаризацией проводят проверку бухгалтерских записей по счетам и складских записей в аналитических карточках (книгах, ведомостях), отображающих движение ценностей, списание естественной убыли, оприходование излишков.
Остатки по счетам бухгалтерского учета материальных ценностей должны совпадать с данными по остаткам материальных ценностей в складском учете и фактическими остатками по данным инвентаризации. Приход и расход материальных ценностей должен подтверждаться надлежаще оформленными первичными документами.
При установлении факта неоприходования товарно-материальных ценностей от материально ответственных лиц должны быть затребованы объяснения. Наличие бестоварных приходных и расходных документов требует расследования обстоятельств. Обычно для этого применяют метод встречных проверок.