Аудит капитала
1. С чего должна начинаться аудиторская проверка на данном предприятии?
Аудит капитала следует начинать с проверки учредительных документов. Необходимо изучить следующие организационные документы: устав, учредительный договор, реестр акционеров, выписки из протоколов решений Совета директоров, годового собрания акционеров и текущих решений учредителей, внутренние положения и другие документы внутренней регламентации.
Также следует установить, соответствует ли организационно-правовая форма и структура организации Гражданскому кодексу РФ, проверить, правильно ли в учредительных документах указано наименование предприятия и его организационно-правовая форма.
2. Что должно привлечь внимание аудиторов и попасть в «зону риска»?
Следует изучить, какими видами деятельности занимается общество, нет ли отклонений от видов деятельности, предусмотренных в зарегистрированном уставе общества. Некоторые виды деятельности требуют государственной регистрации или лицензирования. Если на такие виды деятельности у организации нет лицензии, то проведенные операции по этим видам деятельности считаются недействительными.
Также необходимо проследить, чтобы величина уставного капитала не была ниже установленного в законодательном порядке минимального размера. Для этого необходимо обратить внимание на наличие зарегистрированных изменений к уставу общества.
3. Какие формы и строки отчетности должны попасть в проверку.
1. Бухгалтерский баланс (3 раздел «Капитал и резервы»)
2. Отчет о финансовых результатах (строки «Базовая прибыль (убыток) на акцию», «Разводненная прибыль (убыток) на акцию»)
3. Отчет об изменениях капитала (раздел 1 «Движение капитала»)
4. Отчет о движении денежных средств (денежные потоки от финансовых операций: строки «Денежные вклады собственников (участников)», «От выпуска акций, увеличения долей участия», «Собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей) организации или их выходом из состава участников»
5. Пояснительная записка
4. Какими методами должен воспользоваться аудитор при данной проверке (приведите 1 пример).
К основным методам аудиторской проверки капитала следует относить: исследование необходимых при проверке документов; формальная, логическая, экспертная, арифметическая и взаимная проверки; хронологический анализ хозяйственных операций; оценка предоставленных для аудиторской проверки документов по данным корреспондирующих счетов; финансово-хозяйственной анализ.
Например, в соответствии со ст.26 «Минимальный уставный капитал общества» Федерального закона №208-ФЗ «Об акционерных обществах», для организаций, которые являются акционерными обществами, минимальный размер уставного капитала (фонда) должен составлять 100 000 рублей.
Для проверки был выбран метод «исследование необходимых при проверке документов». На основании п.4.1 Устава АО СтройПанельКомплект от 09.06.2012 года, уставный капитал составлял 69 720,60 рублей. Данная информация не соответствует тем данным об уставном капитале, которые находятся в Бухгалтерском балансе на 31.12.2018 года, где размер уставного капитала составляет 150 132 тыс. руб.
Поэтому, в качестве рекомендации, данной организации следовало бы обновить устаревшую информацию об уставном капитале в своем Уставе.
Аудит финансовых результатов
1.С чего должна начинаться аудиторская проверка на данном предприятии
Объектом аудиторской проверки является бухгалтерская прибыль или убыток, которые являются непосредственно результатом финансовой деятельности предприятия за отчетный период.
Поэтому можно сказать, что процесс аудита финансовых результатов на предприятии включает в себя три этапа:
1. аудит прибыли (убытка) отчетного периода
2. аудит налогооблагаемой прибыли
3. аудит чистой прибыли
К источникам информации при проведении аудита финансовых результатов относятся:
· Бухгалтерская отчетность
· Документы по учету продаж и прочих доходов и расходов
· Материалы предыдущих аудиторских проверок
· Сведения, полученные из бесед с руководителем организации, сведения, полученные от третьих лиц
· Информация, полученная от службы внутреннего аудита предприятия.
После получения всех необходимой информации и проводится аудит финансовых результатов организации.
2.Что должно привлечь внимание аудиторов и попасть в «зону риска».
Во время проверки аудитор направляет свое внимание на следующие детали:
1. на корректное отражение фактов хозяйственной жизни предприятия, которые относятся к формированию финансового результата
2. на то, что реализация продукции и прочих активов осуществляется на основании прав владения, что значит, что организация имеет право получать суммы по погашению дебиторской задолженности.
3. На то, насколько корректной является оценка доходов и расходов, стоимостная оценка Отложенных налоговых Обязательств и отложенных налоговых Активов, налога на прибыль, сумм начислений резервного капитала.
4. На отсутствие арифметических ошибок в отчетности и на то, что доходы и расходы приняты к учету в верном отчетном периоде.
5. На отнесение доходов и расходов на правильные счета.
6. На отражение событий после отчетной даты и предоставление данных по распределению прибыли.
3.Какие формы и строки отчетности должны попасть в проверку
Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:
- приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;
- форма бухгалтерской отчетности №2 (Отчет о прибылях и убытках);
- форма бухгалтерской отчетности №4 (Отчет о движении денежных средств);
- Главная книга;
- Журнал-ордер № 1 – это учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета «Касса». Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира);
- Журнал-ордер № 2 – это учетный регистр, служащий для отражения оборотов по кредиту счета «Расчетный счет» при учете операций по расчетному счету);
- Журнал-ордер № 11 – это учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции в разрезе субсчетов и синтетических показателей);
- Журнал-ордер № 15 – это регистр для аналитического и синтетического учета по счету «Прибыли и убытки». Обороты по дебету и кредиту счета в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. (По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета);
- данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.
4.Какими методами должен воспользоваться аудитор при данной проверке (приведите 1 пример).
К основным методам, используемых при аудиторской проверке финансовых результатов, можно отнести:
· Проверка расчетов данных (пересчетов);
· Документальная проверка;
· Опрос персонала;
· Инспектирование;
· Аналитические процедуры;
· Прослеживание (для получения более глубоких доказательств информации).
В качестве примера был выбран метод «документальная проверка». При использовании данного метода проверяются: договора на поставку продукции; требования-накладные; грузовые таможенные декларации; счета-фактуры, выставленные покупателям; при установке цен на собственную продукцию – номенклатура цен; при продаже собственной продукции – счета-фактуры.
Аудит капитала и финансовых результатов
5. Определите, на сколько полно и подробно изложена информация по капиталу и финансовым результатам в отчетности
Мы изучили пакет бухгалтерской отчетности АО «СПК» за 2018 год с аудиторским заключением ООО «ГФ», предоставленные сайтом раскрытия информации «Интерфакс».
Информация о капитале представлена в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об изменениях капитала, отчете о движении денежных средств.
Данные по изучаемому объекту представлены пользователям финансовой отчетности в полной мере, пояснительная записка также содержит раскрытие сумм годовых вознаграждений управленческого персонала.
Аудитора должен заинтересовать факт нестыковки сумм уставного капитала в Уставе компании и в бухгалтерской отчетности. Мы допускаем, что в открытых источниках информации может отсутствовать актуальная версия Устава (последняя доступная версия датируется 2012 годом). Сумма разницы в 80 000 рублей не превышает стандартный уровень существенности (5% от валюты баланса – 213 739 100 рублей), однако операции с капиталом являются существенными без учета суммовой разницы. Мнение о составленной отчетности, выраженное независимым аудитором – безусловно положительное. Мы можем предположить, что исправленный Устав компании все же существует.
Информация о финансовых результатах представлена во всех формах бухгалтерской отчетности и в пояснительной записке. Поскольку АО «СПК» является представителем строительной отрасли, пояснительная записка, помимо всего прочего, содержит информационные таблицы с детализированными данными:
· по финансовой деятельности - разбивка выручки по статьям: производство, СМР, тепловая энергия, услуги кранов;
· по прочим расходам;
· по прочим доходам;
· по объектам долевого участия.
Формирование и правильное отражение финансовых результатов в бухгалтерской отчетности прослеживается путем сопоставления сходных показателей различных форм.
Насколько мы можем судить по доступным источникам информации – данные об исследуемых объектах представлены в отчетности достоверно и в полной мере.
6.Что нужно еще проверить аудитору кроме отчётности по вашему предприятию (перечислите данные и/или информацию).
Как частично было сказано выше, для выражения достоверного мнения об отчетности предприятия, необходимо изучить дополнительно следующие источники информации:
1. Действующий Устав компании, а также документы о регистрации исправлений в уставе;
2. Учредительные документы в части изменений в капитале компании;
3. Протоколы заседаний совета директоров;
4. СМИ и судебные иски, касающиеся аудируемого лица – с целью анализа возвратности дебиторской задолженности, а также возможных дополнительных расходов и доходов, которые могут быть понесены вследствие судебных разбирательств (относится к СПОД);
5. Аналитические и синтетические регистры по счетам учета капитала (80-е счета) и финансовых результатов (90-е счета);
6. В некоторых случаях необходимо провести сверку с контрагентами в части корректного отражения выручки – акты сверки или письма-подтверждения от третьих лиц.
Данный список может быть увеличен в случае, если в ходе проверки были выявлены крупные расхождения с учетом и отчетностью.