В большинстве случаев, когда необходимо найти решение, оказывается, что решение находится за пределами традиционной области его поиска. Именно нетрадиционные подходы к решению тех или иных проблем давали всегда мощные толчки к развитию цивилизации. В экономическом анализе так же существуют нестандартные идеи. Таковым является ФСА, который первоначально разрабатывался, как метод поиска резервов сокращения затрат на производство. Анализ стоимостных функций подразумевает нестандартный поиск решений. Обычно последовательность поиска резервов сокращения затрат, или снижения себестоимости для аналитика определена в том, что группируются фактические суммы затрат по определенным статьям и элементам. Затем их сравнивают с запланированными или с нормативными. Полученные таким образом положительные отклонения считают резервными. Описанный подход имеет одним из недостатков то, что он ограничен статичностью самого продукта и технологии его производства.
ФСА – это метод одновременного и взаимосвязанного исследования функции объекта (изделия, работы, услуги) и стоимости этих функций (затрат живого и овеществленного труда на создание и действие функций). Функции, под которыми принимаются потребительские свойства (качества) объекта, и их стоимости составляют объект ФСА как вида анализа. [1, с.156] Как научная дисциплина ФСА (появился в 40-х годах прошлого столетия) получил широкое применение.
ФСА основывается на том, что каждый продукт вырабатывается для того, чтобы удовлетворять определенные потребности (выполнять свои функции). Точно также, любой работник, осуществляя свои производственные обязанности, для достижения поставленной перед ним цели, осуществляет ряд функций, которые этому способствуют.
При более детальном рассмотрении можно увидеть, что он выполняет не одну, а несколько функций, каждая из которых является полезной. Проанализировав функции можно заметить, что часть из них являются основными, без которых невозможно достижение главной задачи, а некоторые выполняют как бы дополнительную роль. Без них невозможно осуществление основных функций. Кроме этих двух видов функций существуют и совсем ненужные, которые могут быть исключены из состава выполняемых объектом функций. Но для осуществления ненужных функций объектом, затрачиваются определенные средства. Следовательно, если функции не нужны, то и затраты на их осуществления являются лишними. Поэтому ФСА все затраты подразделяет на функционально-необходимые для выполнения объектом его функционального назначения и на излишние затраты, порожденные неправильным выбором или несовершенством конструктивных решений.
Необходимо отметить, что каждая из функций, характерная для объекта исследования, может выполняться им разными способами. Очевидно, что разные способы осуществления функций достигаются разными технологическими и техническими путями и, соответственно, требуют разных объемов затрат. Выбирая тот или иной способ осуществления функции, в нее заранее закладывается и определенная минимальная сумма затрат на ее создание. Заменив существующий способ более дешевым, можно уменьшить стоимость объекта.
Функции подразделяются:
1) на главную, выражающую на значение объекта;
2) основные, обеспечивающие выполнение главной;
3) вспомогательные, реализующие основные;
4) излишние, или ненужные;
5) вредные.
В совокупности функции выражают потребительную стоимость объекта. [2, с.156]
С целью обеспечения наибольшей отдачи от выполнения работ по ФСА необходимо соблюдать ряд основных правил при проведении аналитического исследования. В одном источнике наиболее важными из них являются следующие:
Принцип ранней диагностики. Его сущность состоит в том, что чем раньше проводится ФСА, тем наибольшая экономическая отдача будет получена от его проведения, т.к. излишние затраты обычно закладываются на этапе проектирования среды функционирования объекта.
Принцип приоритета состоит в том, что этот метод является наименее изученным из известных, поэтому анализу этим методом подлежат объекты, рациональное функционирование которых приносит достаточные доходы.
Принцип оптимальной организации. При исследовании достаточно сложного объекта целесообразно разделить его функции на несколько больших групп, а затем проводить более детальный анализ каждой из них. В некоторых случаях при предварительной детализации может выясниться, что наиболее интересной для анализа является какая то одна часть объекта. Выделение же остальных нецелесообразно с точки зрения эффективности анализа.
Принцип последовательности. Выполнение комплекса работ по ФСА требует определенной последовательности в исследовании, прежде всего предварительного изучения будущего объекта и всех обстоятельств, которые связаны с его функционированием.
Принцип выделения ведущего звена (ликвидация узких мест). При анализе часто выясняется, что при функционировании объекта могут возникать сдерживающие его деятельность обстоятельства, которые требуют больших затрат на обеспечение жизнеспособности объекта или это обстоятельство сдерживает получение эффекта от его функционирования. Очевидно, что с точки зрения анализа исследование наиболее целесообразно направить на ликвидацию этих сдерживающих обстоятельств или направлений.
Основная цель ФСА – изыскание оптимального соотношения между потребительной стоимостью объекта и затратами на него. Эта цель достигается решением следующих задач:
ü потребительная стоимость объекта повышается, а затраты на него сокращаются;
ü потребительная стоимость объекта повышается, а затраты на него не изменяются;
ü потребительная стоимость объекта повышается быстрее, чем затраты на него;
ü потребительная стоимость объекта не изменяется, а затраты на него сокращаются;
ü потребительная стоимость объекта снижается медленнее (не ниже главной функции), чем затраты на него
Решение перечисленных задач основывается на следующих основных принципах ФСА:
1. Функциональный подход. Он означает, что при анализе внимание исследователя концентрируется не на объекте и его элементах (носителях функций), а на самих функциях, абстрагируясь от объекта.
2. Соединение функционального и экономического подхода. Оно позволяет решать одновременно на первый взгляд две взаимно исключающие задачи – повышение качества и снижение себестоимости объекта.
3. Соединение инженерного и экономического подходов. Этот принцип обеспечивает поиск и решение сложных инженерно-экономических задач с целью устранения вредных и ненужных функций, а также снижение затрат дорогостоящих функций.
4. Своевременная минимизация будущих затрат. Главное внимание при ФСА уделяется не прошлым затратам, которые уже совершились, а будущим, которые следует минимизировать.
5. Нестандартный подход. При ФСА максимально используются оригинальные, необычные, нестандартные решения.
6. Широкое использование системного подхода как при исследовании функций (их группировка и определение значимости), так и при исследовании затрат на выполнение этих функций.
7. Универсальность ФСА. Согласно этому принципу, ФСА можно применять везде, где создается потребительная стоимость. Объектом его может быть и сам ФСА.
При проведении ФСА необходимо соблюдать определенную методологическую последовательность.
Основные этапы можно сформулировать следующим образом:
1. Информационно-подготовительный этап, на котором производится выбор объекта, создается исследовательская группа специалистов разного направления, разрабатывается план выполнения исследования, собираются, изучаются и обобщаются разнообразные данные об исследуемом объекте.
2. Аналитико-творческий этап, на котором проводится детализация изучаемого объекта на функции и их группировка, определяется стоимость каждой функции, взвешивается конструктивность самой идеи, вдвигаются альтернативные идеи, формируется эскизная проработка предложений, сформулированных исследовательской группой, создаются исследуемые образцы.
3. Рекомендательный этап, на котором определяется окончательный вариант изменений исследуемого объекта. При этом оформляется вся необходимая документация по выбранному варианту, подготавливаются проекты плана-графика внедрения результатов анализа.
4. Внедренческий этап, на котором завершается план-график внедрения, осуществляются работы по его выполнению.
5. Контрольно-эксплутационный этап, который основывается на том, что покупатель является истинным ценителем надежности и качества выпущенных изделий и поэтому сбор и обобщение мнений массового потребителя становится особенно важным.
Практика применения ФСА, особенно за рубежом, показала, что наибольший эффект он дает на предпроектной и проектной стадиях жизненного цикла изделия. На остальных стадиях его эффективность ниже, но не меньше по сравнению с технико-экономическим анализом, который является его логическим продолжением. Их различия состоят в том, что ФСА позволяет изыскать резервы экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов на основе исследования функций объекта. Технико-экономический анализ дает возможность выявить резервы экономии этих ресурсов на базе исследования методов и способов создания объекта с уже заданными функциями. [2, с.158]
Список использованной литературы
1. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Л.Л. Ермолович [и др.]; под общ. ред. Л.Л. Ермолович. – Минск: Соврем. шк., 2006. – 736с.
2. Гизатуллина В.Г., Липатова О.В., Метлушко С.К. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие для студентов дневной и заочной форм обучения. – Гомель: БелГУТ, 2000. 188 с.
3. Петрова В.И. «Системный анализ себестоимости». - М.: изд-во «Финансы и статистика», 1996г., 578 с.
4. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / 2-е изд., перераб. и доп. / - Мн.: "Экоперспектива", 1998. – 498 с.
5. Экономика предприятия: Учебник / Под ред. Проф. Н.А. Сафронова. – М.: «Юристъ», 1998. –584 с.