Практическое занятие № 7 Стоимостная экспертиза товаров
Цель работы - научиться определять таможенную стоимость товара.
Краткие теоретические сведения
Таможенная стоимость - стоимость товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей (пошлин, таможенных сборов, акцизов, НДС). Фактически является налоговой базой. Используется также для применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товара, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним в соответствии с законодательными актами государства.
Таможенная стоимость определяется декларантом, однако правильность определения контролируется таможенными органами.
Применяемые методы определения таможенной стоимости соответствуют принятым в мировой практике.
Таможенная стоимость ввозимых товаров может определяться путем последовательного применения следующих методов:
1) по стоимости сделки с ввозимыми товарами (метод 1);
2) по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2);
3) по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3);
4) метода вычитания стоимости (метод 4);
5) метода сложения стоимости (метод 5);
6) резервного метода (метод 6).
Первый метод - по стоимости сделки с ввозимыми товарами. При использовании метода 1 в качестве цены сделки принимается стоимость, фактически уплаченная или подлежащая уплате, при продаже товаров на экспорт в страну импорта, скорректированная с учетом установленных дополнительных начислений к цене. При этом платежи покупателя продавцу за товар могут быть прямыми, косвенными (третьему лицу в пользу продавца); в денежной форме, в форме предоставления услуг, в натурально-вещественной форме.
Разрешенные дополнительные начисления к стоимости:
- расходы на транспортировку ввозимых товаров до места их таможенного оформления;
- расходы, понесенные покупателем;
- соответствующая часть стоимости некоторых товаров, работ, услуг, которые прямо или косвенно были представлены импортером бесплатно или по сниженной цене в целях использования для производства или продажи (отчуждения) на экспорт оцениваемых товаров;
- лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые прямо или косвенно должны осуществить в качестве условия продажи (отчуждения) оцениваемых товаров;
- часть дохода импортера от любой последующей продажи (отчуждения) или использования оцениваемых товаров, которые подлежат возврату экспортеру.
К разрешенным вычетам из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, при первом методе определения таможенной стоимости отнесены:
- расходы по монтажу, сборке, наладке оборудования или оказания технической помощи после ввоза товаров на территорию ЕАЭС.
- расходы по доставке товара после ввоза на таможенную территорию ЕАЭС.
- таможенные платежи, уплачиваемые при ввозе или продаже товара.
Основными условиями применения первого метода являются:
- отсутствие ограничений в отношении прав импортера на оцениваемый товар;
- цена сделки не зависит от соблюдения каких-либо условий, влияние которых не может быть учтено;
- данные, использованные декларантом при определении таможенной стоимости, подтверждены документально;
- импортер и экспортер не являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену сделки, что должно быть доказано декларантом.
При невозможности применить первый метод последовательно применяются методы 2—6.
Второй метод. При использовании метода 2 в качестве стоимости сделки принимается цена сделки с идентичными товарами.
Идентичными являются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе по таким параметрам, как назначение и характеристики, качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения, производитель.
Незначительные различия во внешнем виде не могут служить основанием для отказа в рассмотрении товаров как идентичных. В качестве таких незначительных различий рассматриваются (признаются) такие, как:
- размер,
- этикетки,
- цвет (если он не является существенным ценообразующим фактором).
Идентичные товары должны быть:
- проданы (отчуждены) для ввоза на территорию ЕАЭС;
- ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
- ввезены на тех же коммерческих условиях и в примерно тех же количествах, что и оцениваемые товары.
Из совокупности цен идентичных товаров выбирается самая низкая.
Товары не считаются идентичными, если они не произведены в той же стране, что и оцениваемые товары, ввозимые на таможенную территорию Союза, или если в отношении этих товаров проектирование, конструкторская работа, художественное оформление и иные аналогичные работы были выполнены на таможенной территории Союза.
Третий метод определения таможенной стоимости основан на стоимости сделки с однородными товарами, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях с оцениваемыми товарами, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми.
При определении однородности товаров учитываются следующие параметры: назначение и характеристики, качество, наличие товарного знака и репутация на рынке, страна происхождения.
Однородные товары должны быть:
- проданы (отчуждены) для ввоза на территорию ЕАЭС;
- ввезены одновременно или не ранее чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;
- ввезены на тех же коммерческих условиях и в примерно тех же количествах, что и оцениваемые товары.
Чтобы объединить товары в группу как однородные, следует принять во внимание ряд общих (сходных) значимых характеристик:
- одни и те же либо аналогичные материалы в составе;
- равные показатели качества;
- та же самая страна, где они произведены;
- сходная рыночная репутация производителя;
- одинаковая сфера применения, то есть функции товаров;
- взаимная заменяемость с коммерческой точки зрения.
Из совокупности цен однородных товаров выбирается самая низкая.
Четвертый метод. При использовании метода вычитания стоимости в качестве стоимости сделки принимается цена единицы товара, по которой оцениваемые,идентичные или однородные товары продаются наибольшей партией на территории ЕАЭС во время, максимально приближенное ко времени ввоза (не позднее 90 дней с даты ввоза оцениваемых товаров), покупателю, независимому от продавца.
При этом разрешены следующие вычеты из стоимости, фактически уплаченной или подлежащей уплате:
- расходы на выплату комиссионных вознаграждений и расходы на транспортировку, страхование, погрузо-разгрузочные работы на территории ЕАЭС после выпуска товаров в свободное обращение;
- суммы импортных таможенных пошлин, налогов, сборов и иных платежей, подлежащих уплате в ЕАЭС, в связи с ввозом или продажей (отчуждением) товаров.
Пятый метод. Определение таможенной стоимости товара на основе метода сложения стоимости предполагает, что в качестве цены сделки принимается стоимость товара, рассчитанная путем сложения:
- стоимости материалов и иных издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;
- общих затрат, характерных для продажи в ЕАЭС из страны-экспортера товаров того же вида, в том числе стоимости транспортировки, погрузо-разгрузочных работ, страхования до места таможенного оформления на территории ЕАЭС;
- прибыли, обычно получаемой экспортером в результате поставки на территорию ЕАЭС таких товаров.
Шестой метод. Резервный метод предполагает использование ценовой информации, имеющейся в распоряжении покупателя, декларанта, таможенного органа ЕАЭС, при определении цены сделки. Этот метод используется в случаях, когда ни один из вышеперечисленных методов не может быть использован, например, при поставке уникальной продукции, произведений искусства; в случае, если изготовитель неизвестен, либо отказывается предоставить данные об издержках производства, либо представленные сведения не могут быть приняты таможенным органом. В качестве стоимости сделки при резервной методе не могут быть использованы цены на внутреннем рынке; стоимость на товары отечественного происхождения; стоимость товара, поставляемого из страны-экспортера в третьи страны; произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена.
Таможенная стоимость вывозимых товаров определяется на основе цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате при продаже товаров на экспорт. Эта стоимость может быть увеличена на сумму:
- комиссионных и брокерских вознаграждений;
- стоимости контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с вывозимыми товарами;
- стоимости упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
- соответствующей части стоимости некоторых товаров и услуг, которые бесплатно или по сниженной цене были представлены покупателем продавцу для производства или продажи на экспорт вывозимых товаров;
- лицензионных и иных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, которые прямо или косвенно должен осуществить экспортер в качестве условия покупки вывозимых товаров;
- поступающую продавцу прямо или косвенно часть дохода от последующих перепродаж, передачи или использования покупателем товаров после их вывоза с таможенной территории РФ;
- налогов (за исключением таможенных платежей, уплачиваемых при заявлении таможенной стоимости), взимаемых на таможенной территории, если в соответствии с налоговым законодательством или международными договорами РФ они не подлежат компенсации продавцу при вывозе товаров с таможенной территории РФ.
При невозможности определить таможенную стоимость вывозимых товаров по стоимости сделки купли-продажи, могут быть использованы представленные декларантом данные бухгалтерского учета продавца (экспортера), отражающие его затраты на производство и реализацию вывозимого товара; величину прибыли, получаемой при вывозе идентичных или однородных товаров с таможенной территории ЕАЭС; бухгалтерские данные об оприходовании и списании с баланса вывозимых товаров.
Для подтверждения заявленных сведений по таможенной стоимости декларант должен представить следующие документы:
- учредительные документы лица, перемещающего товар;
- внешнеторговый контракт и дополнительные соглашения к нему;
- платежные и (или) бухгалтерские документы, подтверждающие стоимость товара (счет-фактура, банковские платежные документы);
- транспортные и страховые документы, если они имеются, в зависимости от условий поставки;
- лицензию для товаров, импорт которых осуществляется по лицензиям в соответствии с установленным порядком;
- сертификат о происхождении товара, сертификат качества, сертификат безопасности;
- и др.
В случаях, определяемых Евразийской экономической комиссией, заполняется также декларация таможенной стоимости. В этой декларации заявляются сведения о таможенной стоимости товаров, в т.ч. о методе определения таможенной стоимости товаров, об условиях и обстоятельствах сделки с товарами, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров. Декларация таможенной стоимости (ДТС) является неотъемлемой частью декларации на товары (п. 2 ст. 105 ТК ЕАЭС).
Таможенная оценка состоит из следующих основных этапов.
Первый этап. Заявление декларантом таможенной стоимости товаров и представление необходимых документов для таможенного контроля.
Второй этап. Контроль таможенной стоимости. Это совокупность мер, принимаемых таможенными органами в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства в части проверки достоверности заявленных лицами сведений о таможенной стоимости, правильности избранного метода таможенной оценки и расчета таможенной стоимости перемещаемых через таможенную границу ЕАЭК товаров.
Понятие контроля таможенной стоимости охватывается более общим понятием "таможенный контроль".
По результатам контроля таможенной стоимости таможенным органом может быть принято одно из трех возможных решений:
1) о принятии заявленной таможенной стоимости (таможенный орган соглашается с заявленной таможенной стоимостью);
2) об уточнении заявленной таможенной стоимости (в целях реализации этого решения таможенный орган запрашивает дополнительные документы и сведения для подтверждения таможенной стоимости);
3) о корректировке таможенной стоимости (декларанту предлагается скорректировать заявленную таможенную стоимость в рамках избранного или иного метода таможенной оценки).
Третий этап. Принятие решения по таможенной стоимости.
Расчет таможенной стоимости товара
Таможенная стоимость товара ТС, установленная по методу 1, определяется по формуле
ТС = Ссд + Нач - С, (1)
где Ссд -стоимость сделки, косвенные платежи;
Нач - дополнительные начисления к цене сделки и подлежащие включению в таможенную стоимость;
С - списываемые суммы.
Таможенная стоимость товара ТС, установленная по методу по методам 2-6, определяется по формуле
ТС = Ссд ± Корр ± Нач, (2)
где Ссд - цена сделки на идентичные (однородные) товары;
Корр - корректировки к цене (корректировки на размер партии и коммерческие условия);
Нач - дополнительные начисления и выплаты (транспортировка, страхование, дополнительные расходы на обработку товара).
Контрольные вопросы
1. Сущность метода «по стоимости сделки с ввозимыми товарами»?
2. Сущность метода «по стоимости сделки с идентичными товарами»?
3. Сущность метода «по стоимости сделки с однородными товарами»?
4. Сущность метода «на основе вычитания стоимости»?
5. Сущность метода «на основе сложения стоимости»?
6. Сущность «резервного» метода?
7. Определение таможенной стоимости вывозимых товаров.
8. Основные этапы оценки таможенной стоимости.
9. Общие формулы для расчет таможенной стоимости товаров.