При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы» и счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью.
В качестве вспомогательного счета используют счет 15.
За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:
1. цена поставщика;
2. фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца (плановая);
3. фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени (нормативная).
Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.
При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:
Д 10 К 15– оприходованы материалы по учетным ценам.
Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15.
Д15 К 60– отражена покупная стоимость материалов;
Д 15 К 76– отражены транспортные расходы по приобретению материалов;
Д 15 К 76– отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;
Д 19 К 60 (76)– учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации), отраженный в первичных учетных документах;
Д 60 (76) К51– оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;
Д 68, субсчет «Расчеты по НДС» К19– произведены вычеты НДС по расходам, связанным с приобретением материалов, на основании счетов-фактур.
Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.
Пример.
1 декабря отчетного года поступили на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски – 140 рублей.
Согласно документам поставщика, общая стоимость материалов составила 17 700 рублей (в том числе НДС – 2700 руб.).
5 декабря был утвержден авансовый отчет работника об оплате транспортных услуг по доставке краски на сумму 2000 рублей (без НДС).
Решение.
Декабря
Д 10 К 15– 14 000 руб. (140 руб./ед. x 100 ед.) – оприходована краска по учетной цене;
Д 15 К 60– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – отражена покупная стоимость краски на основании документов поставщика;
Д 19 К 60– 2700 руб. – отражен НДС по оприходованной краске.
Декабря
Д15 К71– 2000 руб. – отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад.
Таким образом, по кредиту счета 15 отражена учетная цена материалов, а по дебету – сформирована информация об их фактической себестоимости.
Учетная цена партии краски составила 14 000 руб.
Но в строке 1210 Запасы баланса краску нужно отразить по фактической себестоимости, которая составит 17 тыс. руб. (15 000 + 2000).
На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения делается в учете проводка:
Д15 К 16– списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).
Пример.
В декабре отчетного года предриятие купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.
Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).
Решение.
Д10 К 15– 350 000 руб. (500 руб./ед. x 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;
Д 15 К 60– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;
Д 19 К 60– 54 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;
Д 15 К 16– 50 000 руб. (350 000 – 300 000) – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.
В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб. Она формируется путем суммирования остатков по счетам 10 и 16.
Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, в учете делается запись:
Д16 К 15– списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).
Пример.
В декабре отчетного года предприятие купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.
Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 354 000 руб. (в том числе НДС – 54 000 руб.).
Решение.
Д10 К15– 210 000 руб. (300 руб./ед. x 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;
Д15 К 60– 300 000 руб. (354 000 – 54 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;
Д 19 К60– 54 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно расчетным документам поставщика;
Д 16 К 15– 90 000 руб. (300 000 – 210 000) – списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.
В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 тыс. руб.
Она получается суммированием дебетовых остатков по счетам 10 и 16.
Дебетовое сальдо по счету 16 (удорожание) списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы (израсходованные или проданные), пропорционально их стоимости.
Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают методом, определенным в учетной политике, например, так:
| Сумма отклонений, подлежащая списанию | = | (Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц) / (Дебетовое сальдо по счету 10 на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 за месяц) | x | Оборот по кредиту счета 10 за месяц |
При списании отклонений делается проводка:
Д20 (23, 25, 26, 44,...) К16- списано отклонение в стоимости материалов.
Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:
Д 91-2 К16– списано отклонение в стоимости проданных материалов.
Пример.
Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам.
По состоянию на начало декабря отчетного года:
остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;
дебетовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.
В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС – 10 800 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
Решение.
Д 10 К 15– 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;
Д 15 К 60– 60 000 руб. (70 800 – 10 800) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Д 19 К 60– 10 800 руб. – учтен НДС по материалам;
Д 16 К 15– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;
Д 20 К 10– 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:
(2000 руб.+ 10 000 руб.): (30 000 руб.+ 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб.
Д 20 К 16– 6000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.
Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.
Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывается по такой формуле:
| Сумма отклонений, подлежащая списанию | = | (Дебетовое сальдо по счету 16 на начало месяца + Оборот по дебету счета 16 за месяц) / (Дебетовое сальдо по счету 10 на начало месяца + Оборот по дебету счета 10 за месяц) | x | Оборот по кредиту счета 10 за месяц |
Если материалы переданы в производство, то отклонение списываются проводкой:
Д 20 (23, 25, 26, 44,...) К 16– сторнировано отклонение в стоимости материалов.
Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют.
Д 91-2 К 16 – сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.
Пример.
Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам.
По состоянию на начало декабря отчетного года числится в учете:
остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;
кредитовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.
В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 47 200 руб. (в том числе НДС – 7200 руб.).
В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.
Решение.
Д 10 К 15– 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;
Д 15 К 60– 40 000 руб. (47 200 – 7200) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;
Д 19 К 60– 7200 руб. – учтен НДС по материалам
Д15 К 16– 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;
Д 20 К 10– 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.
Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:
(2000 руб.+ 10 000 руб.): (30 000 руб.+ 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб.
При списании отклонения надо сделать запись:
Д 20 К16– 6000 руб. – сторнировано отклонение в стоимости материалов.
На практике по счету 16 в течение месяца могут быть как кредитовый, так и дебетовый обороты.
Ведь поставки материалов могут осуществляться неоднократно и разными поставщиками – по ценам как ниже, так и выше учетных.
Тогда в расчете участвует сумма, получающаяся сложением начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов по этому счету.
Пример.
У предприятия по счету 16:
на начало месяца кредитовое сальдо – 2000 руб.,
обороты в течение месяца – дебетовый в сумме 15 000 руб.
кредитовый – 10 000 руб.
Значит, совокупный итог всех отклонений – дебетовый в сумме 3000 руб. (15 000 – (2000 + 10 000)).
По счету 10 в учетных ценах:
остаток на начало месяца – 5000 руб.,
в течение месяца поступило материалов на сумму 55 000 руб.,
списано в производство материалов на сумму 30 000 руб.
Решение.
Д 20 К10– 30 000 руб. – списаны материалы по учетным ценам;
Д 20 К 16– 1500 руб. (3000: (5000 + 55 000) x 30 000) – списаны отклонения в стоимости материалов.