Тарута, С. В. Прогнозирование и планирование деятельности предприятий: методические указания к выполнению экономической части выпускной квалификационной работы [Текст] / С. В. Тарута. – Омск: Омский государственный институт сервиса, 2012. – 33 с.
4.1. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ в действующей редакции.
4.1.1. Страховые взносы для организаций исчисляются исходя из фонда оплаты труда. Фонд оплаты труда определяется суммированием начисленных выплат по заработной плате каждому наемному работнику.
В 2012 году согласно статье 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ для организаций сумма всех страховых взносов составляет 30%, в том числе:
в Пенсионный фонд РФ – 22 % (с 2012-2017 гг с)
(https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_93256/?frame=2#p56)
При этом с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица (по трудовым или гражданско-правовым договорам (подряда, услуг)), превышающих с 1 января 2018 года - 1 150 000 рублей нарастающим итогом с начала года, страховые взносы взимаются только в Пенсионный фонд РФ – 10%.
в Фонд социального страхования РФ – 2,9 % (с 2012гг);
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1 % (с 2012 гг).
4.1.2. Индивидуальные предприниматели уплачивают за себя соответствующие фиксированные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Для 2018 года
для ИП – фиксированный платеж:
ПФР - 26 545 руб. и 1% суммы, превышающей 300 000 руб., но не более 8-ратного фиксированного размера (26 545 х 8 = 212 360);
ФФОМС – 5 840 руб.
Итого за 2018 –мин. 32 385 руб.; макс. – 244 745 руб.
4.1.3. Тарифы страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2018 г. установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год", Федеральным законом от 31.12.2017 N 484-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов".
См. информацию ФСС РФ "Установление страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов. Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя".
(https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_295063/#dst0)
4.2. Налогообложению подлежит доход, получаемый от ведения коммерческой деятельности. В настоящее время существует четыре варианта налогообложения доходов.
С 1 января 2013 года индивидуальный предприниматель может самостоятельно выбирать режим налогообложения в отношении осуществляемых им видов предпринимательской деятельности: систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенную систему налогообложения, патентную систему налогообложения или общую систему налогообложения.
(Письмо Министерства финансов РФ № 03-11-11/31 от 25.01.2013 О порядке налогообложения предпринимательской деятельности в сфере оказания парикмахерских услуг)
1. Предприниматель или организация обязана учитывать правила ведения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) согласно главы 26.3 Налогового Кодекса РФ.
2. В соответствии с главой 25 Налогового кодекса организация платит налог на прибыль. При этом расчет осуществляется исходя из чистой прибыли (доходы минус расходы) по основной ставке 20%. Предприниматель или организации вправе отказаться от общей системы налогообложения и перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН) при условии соответствия установленным требованиям главы 26.2 Налогового Кодекса РФ.
3. В соответствии с главой 26.5 Статья 346.43 патентная система налогообложения применяется в отношении парикмахерских и косметических услуг, занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности.
Для выбора системы налогообложения следует определиться с видом деятельности. Организации или ИП могут платить единый налог на вмененный доход по следующим видам деятельности: услуги парикмахерских, бань, душевых и услуги саун (см. раздел 4.2.1). В частности к парикмахерским услугам относятся: мытье волос, подравнивание и стрижка, укладка, окрашивание, подкрашивание, завивку, распрямление волос и аналогичные работы, выполняемые для мужчин и женщин, а также бритье и подравнивание бород; косметологические услуги по лицу (чистка, массаж, маска, макияж); маникюр, педикюр, проведение татуажа, пирсинга, пилинга, эпиляции и косметический массаж (массаж лица и шеи).
Предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуги "хамам" (бани), услуги гидромассажных ванн, услуги зоны спа (массаж, гидромассажная ванная и душевая кабина), услуги общего массажа тела физическим лицам, может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.
Услуги по лечебному и медицинскому массажу, которые предоставляет салон красоты, облагаются налогами в общеустановленном порядке или могут быть переведены на УСН или патентную систему налогообложения. Довольно часто салоны красоты продают в розницу косметические средства. Этот вид торговли может быть переведен на уплату ЕНВД или патентную систему налогообложения.
Обратите внимание, что ЕНВД следует рассчитывать отдельно по каждому виду деятельности, который переведен на уплату этого налога пункт 6 ст. 346.26 Налогового кодекса.
По остальным услугам платят налоги либо в общеустановленном порядке, либо переходят на упрощенную систему налогообложения при условии соответствия установленным требования статьи 346.13 Налогового Кодекса РФ). Например, косметологические процедуры (прокол мочек ушей, проведение омолаживающих уколов, фотоэпиляции волос), услуги тренажерного зала или услуги соляриев (см. раздел 4.2.2).
Обратите внимание, что согласно пункту 7 ст. 346.26 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
В соответствии с пункту 2.2 ст. 346.26 на уплату единого налога не переводятся:
1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
4.2.1. Порядок исчисления и уплаты единый налог на вмененный доход по следующим видам деятельности: услуги парикмахерских, бань, душевых и услуги саун.
Объектом налогообложения выступает вмененный доход. Вмененный доход – это потенциально возможный доход, налогоплательщика, который рассчитывается с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на его получение (статья 346.27 Налогового кодекса).
Расчет единого налога на вмененный доход за квартал производиться исходя из величины вмененного дохода, который рассчитывается по формуле:
ВД = БД * (ФП 1 + ФП 2 + ФП 3) * К1 * К2 (16)
где ВД – вмененный доход, руб.;
БД – месячная базовая доходность на единицу физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности, устанавливается Налоговым кодексом РФ согласно статье 346.29 Налогового кодекса РФ. (для парикмахерских равная 7 500 руб.) Приложение 1
ФП – физический показатель, характеризующий определенный вид предпринимательской деятельности, устанавливается Налоговым кодексом РФ согласно статье 346.29 Налогового кодекса РФ (для парикмахерских равного количеству всех работников, включая индивидуального предпринимателя). Физический показатель определяется отдельно в каждом месяце квартала.
К1 – коэффициент-дефлятор, учитывающий инфляцию. Ежегодно приказом Минэкономразвития РФ устанавливается коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.3.
На 2012 г. К1 = 1,4942
На 2013 г. К1 = 1,569
На 2014 г. К1 = 1,672
На 2015, 2016,2017 г. К1 = 1,798
На 2018 г. К1 = 1,868
На 2019 г. К1 = 1,798
К2 – корректирующий коэффициент, учитывающий особенности ведения предпринимательской деятельности, в том числе количество рабочих дней в отчетном периоде. Устанавливается нормативными актами муниципальных органов власти. Для Омска это Решение Омского городского Совета от 02.11.2005 № 293 «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности» в редакции от 26.11.2008 (см. Приложение 1 или Официальный портал Администрации города Омска https://www.admomsk.ru/web/guest/progress/enterprise/taxes)
К2 = Кд * Кв * Кп (17)
где Кд – коэффициент доходности;
Кв – коэффициент, учитывающий вид бытовых услуг;
Кп – коэффициент, учитывающий общую площадь помещения.
Для парикмахерских равные Кд – см. таблицу П.2.1 Приложение 2, Кв – 0,9, Кп – см. таблицу П.2.3 Приложение 2.
Сумма единого налога на вмененный доход, рассчитывается за квартал:
ЕНВД = ВД * СН / 100 (18)
где ЕНВД – сумма Единого налога на вмененный доход, руб;
СН – ставка налога 15 %
Здесь можно акцентировать внимание на том, что сумма рассчитанная отличается от суммы налога к уплате. Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов
Таким образом, сравним рассчитанную ранее сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и сумму, равную 50% ЕНВД.
СВ >=< 50% ЕНВД (19)
Если сумма страховых взносов меньше, чем 50% ЕНВД, то считаем:
ЕНупл = ЕНВД – СВ (20)
Если сумма страховых взносов больше, чем 50% ЕНВД, то считаем:
ЕНупл = ЕНВД – 50% ЕНВД (21)
ЕНВД уплачивается по итогам налогового квартала не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала.
4.2.2. Порядок исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН) 1. Организация налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения. Объектом налогообложения выступают а) доходы; б) доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы определяются в порядке, установленном статьями 249, 250 и 251 НК РФ. Расходы определяются в соответствии со статьей 346.16 и пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Объект налогообложения может быть изменен только по истечении одного года с начала применения упрощенной системы налогообложения.
На период 2017-2020 данные показатели приняты в значениях:
· Предел доходов за год для использования УСН — 150 млн. рублей;
· Предел доходов за 9 месяцев для перехода на УСН — 112,5 млн. рублей.
Расчет суммы налога, когда объектом налогообложения выбраны «Доходы» рассчитывается по формуле:
УСН1 = Д * СН / 100 (22)
где УСН1 – сумма налога при УСН, руб;
Д – доход, руб.;
СН – ставка налога 6 %
Рассчитанная сумма отличается от суммы налога к уплате. Сумма УСН уменьшается на сумму уплаченных за этот период страховых взносов. Сумма налога к уплате не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Расчет суммы налога, когда объектом налогообложения выбраны «Доходы, уменьшенные на величину расходов» рассчитывается по формуле:
УСН2 = (Д – Р) * СН / 100 (23)
где УСН2 – сумма налога при УСН, руб;
Д – доходы, руб.;
Р – расходы, руб.;
СН – ставка налога 15 %
Рассчитанная сумма отличается от суммы налога к уплате. Необходимо рассчитать сумму минимального налога, который равен 1 % от доходов (ст.346.16 НК). Затем надо сравнить сумма исчисленного налога (УСН2) и сумму минимального налога. Если сумма исчисленного налога больше суммы минимального налога, то сумма налога к уплате равна сумме исчисленного налога. Если сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога, то сумма налога к уплате равна сумме минимального налога.
4.2.3. Порядок исчисления и уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения (ПСН).
При применении ПСН индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, при этом средняя численность наемных работников, не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.
Патентная система налогообложения не применяется в отношении указанных видов предпринимательской деятельности, в случае их осуществления в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом.
Налогоплательщики патентной системы не платят НДФЛ, налог на имущество физлиц и налог на добавленную стоимость (за исключением НДС при импорте). Данное освобождение распространяется только на доходы от видов деятельности, переведенных на патентную систему. Если предприниматель одновременно занимается и другими видами деятельности, то доходы от них облагаются налогами по иным системам.
Переход на патентную систему. Для перехода предпринимателю нужно получить патент, где будет указан один из видов деятельности и регион, на территории которого действует патент. Если ИП захочет перейти на патентную систему по двум, трем или более видам деятельности, ему придется получить два, три или более патентов. Если предприниматель собирается применять патентную систему в нескольких регионах, он обязан также получить патенты в каждом из них.
Для получения патента в своем регионе ИП должен подать заявление в налоговую инспекцию по месту жительства. Если патент нужно получить в другом субъекте РФ, то для подачи заявления предприниматель вправе выбрать любую инспекцию в этом регионе. Заявление можно представить лично (либо через представителя), по почте или по интернету. Сделать это нужно не позднее, чем за 10 дней до начала применения спецрежима. Например, если предприниматель хочет получить патент с 1 января 2013г., заявление в инспекцию следует подать не позднее 20.12.2012г.
Налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента.
Сроки применения патентной системы. Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. Выбранный период необходимо указать в заявлении. Досрочно отказаться от патентной системы по собственному желанию нельзя.
Преждевременный переход на общий режим налогообложения возможен, только если ИП потерял право на применение патентной системы. Тогда переход является обязательным, происходит это, когда доходы по всем видам «патентной» деятельности с начала календарного года превысили 60 млн. рублей, или когда количество наемных работников превысило 15 человек, или ИП не заплатил вовремя «патентный» налог. Потеря права на патентную систему не означает, что ИП никогда не сможет на нее вернуться. Получить новый патент по тому же виду деятельности возможно, но не ранее, чем в следующем календарном году.
Исчисление налога. Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта.
Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемой на календарный год законом субъекта Российской Федерации.
(Закон Омской области. 29.11.2012 № 1488-ОЗ "О патентной системе налогообложения") https://www.r55.nalog.ru/docs/docs_ufns/4012566/
Налоговым периодом признается календарный год.
Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов (ст.346.50 НК РФ).
Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
ПСН = (НБ / 12 * М) * СН / 100 (18)
где НБ – налоговая база (размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода (См. Приложение 4), руб;
М – количество месяцев срока, на который выдан патент;
СН – ставка налога (с 01.01.2013 6 процентов).
Сроки перечисления денег в бюджет. Если срок действия патента составляет менее шести месяцев, предприниматель должен сразу заплатить полную сумму налога. Сделать это нужно не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Если патент выдан на шесть месяцев и более, предприниматель должен провести два платежа. Первый – в размере одной трети суммы налога в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента. Второй – в размере двух третей суммы налога в срок не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.
Налоговый учет и отчетность. Налогоплательщик должен заполнять книгу учета доходов индивидуального предпринимателя. В книге нужно будет фиксировать всю полученную выручку. Момент поступления дохода следует определять «по оплате». Это значит, что при безналичных расчетах датой получения выручки будет день поступления денег на банковский счет, при наличных расчетах – дата поступления денег в кассу.
Подавать декларации в налоговую инспекцию не нужно.
Применение ККТ и кассовая дисциплина. Патентная система не освобождает от соблюдения кассовой дисциплины, то есть налогоплательщики обязаны вести кассовую книгу, заполнять приходные и расходные ордера и пр. Что касается контрольно-кассовой техники, то предприниматели на патентной системе вправе отказаться от ее применения. Вместо чеков ККТ они должны покупателям выдать иной документ, подтверждающий прием наличности (например, товарный чек или квитанцию).
Страховые взносы. Начиная с 2014 года, для всех без исключения страхователей, применяющих патентную систему налогообложения, действуют общие ставки страховых взносов в ПФР.
(https://www.audit-it.ru/nalognews/reg167/506903.html)