I. Учет вложений во внеоборотные активы

Лекция

по дисциплине «Бухгалтерский учет и отчетность» (ФиК)

 

Тема № 11. «Учет капитальных вложений и основных средств».

 

Занятие № 1. «Учет основных средств».

 

Содержание:

Учебные вопросы (основная часть):

1. Учет вложений во внеоборотные активы.

2. Понятие об основных средствах, их классификация, оценка и задачи учета.

3. Учет поступления и выбытия основных средств.

 

 

Литература:

Основная:

 

1. Гражданский кодекс РФ ч. 1. Закон РФ от 30.11.94 г. N 51-ФЗ.

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерс­ком учете" в редакции Федерального закона от 23.07.98 г. № 123-ФЗ (с изм. от 26.07.2006 г.).

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34 н (в редакции приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. № 31н) (с изм. от 26.03.06 г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ - 6/01). Приказ Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26н (с изм. от 27.11.2006 г.).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 г. N 94н. (в редакции приказа МФ РФ от 22.07.03 г. № 38н) (с изм. от 18.09.2006 г.).

6. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. Н.П. Кондраков. М.: 2002 г. - с. 108-124.

 

Дополнительная:

 

1. Общероссийский классификатор основных фондов. Постановле­ние Государственного комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12 1994г.N 359 (введен в действие с 1.01.96 г.) (с изм. ПБУ 1/98).

2. Постановление Правительства РФ "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" от 1.01.02 г. № 1 (с изм. от 18.11.06 г.).

3. Инструкция по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства. Письмо МФ СССР от 8.03.1960 г. № 63.

4. О рекомендациях по применению учетных регистров бухгал­терского учета на предприятиях. Письмо МФ РФ от 24.07.92 г. N 59.

5. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Приказ Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н (с изм. от 27.11.2006 г.).

6. "Об утверждении унифи­цированных форм первичной учетной документации по учету основных средств". Постановление Государственного комитета Российской Феде­рации по статистике от 21.01.03 N 7.

7. Положение по учету долгосрочных инвестиций. Письмо МФ РФ от 30.12.93 г. N 160.

8. Бакаев А.С. «Некоторые вопросы учета основных средств». Журнал «Бухгалтерский учет» № 3 – 2002 г. - с. 6.

9. Волошин Д.А. «Изменение в учете основных средств». Журнал «Главбух» № 12-2002 г. - с. 68.

 

 

Структурно-логическая схема

 

I

 

 

II

 

 

III

 

 

I. Учет вложений во внеоборотные активы

Из темы № 2 «Бухгалтерский баланс. Счета и двойная запись» Вам известно, что бухгалтерский баланс рассматривается, как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.

Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств предприятия, которые представлены по двум направлениям:

- по составу и размещению средств – актив баланса;

- по источникам их формирования и целевому назначению – пассив баланса.

В активе баланса отражаются действующие ресурсы, которые носят активный характер. Актив баланса включает в себя два раздела:

I – Внеоборотные активы;

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное строительство;

- доходные вложения в материальные ценности;

-долгосрочные финансовые вложения;

- отложенные налоговые активы;

- прочие внеоборотные активы.

II – Оборотные активы.

Целью данного вопроса является рассмотрение капитальных вложений во внеоборотные активы.

Под капитальными вложениями понимаются инвестиции в форме денежных средств и иного имущества, вкладываемые в объекты предпринимательской и иной деятельности в целях создания нового или модернизации действующего имущества (Закон РФ «Об инвестиционной деятельности в РФ …» от 25.02.99 № 39-ФЗ).

В учетной практике понятие «капитальные вложения» обычно используют в узком смысле слова (затраты на воспроизводство основных средств).

В широком значении этого слова под капитальными вложениями (вложениями капитала) понимают инвестиции организации в любые виды внеоборотных активов т.е. долгосрочные финансовые вложения.

Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше 1 года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

В соответствии с приведенным определением понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает:

- капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств);

- затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

- затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.

Следовательно, понятие «долгосрочные инвестиции», с одной стороны, является более емким по сравнению с понятием «капитальные вложения» в узком смысле этого слова и менее емким по сравнению с этим понятием в широком смысле этого слова.

Законченные долгосрочные инвестиции оцениваются исходя из инвентарной стоимости законченных строительством объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье «незавершенное строительство».

Порядок организации бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы определен Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (приказ МФ РФ от 30.12.93г. № 160).

Рассмотрим задачи, которые решает бухгалтерский учет по учету капитальных вложений:

1. Своевременное, полное и достоверное отражение всех производственных расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам.

2. Обеспечение контроля за ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств.

3. Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретенных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов.

4. Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам, входящим в него;

- по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (нематериальных активов) согласно Плана счетов предназначен активный калькуляционный счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение НМА» и т.д.

По дебету счета 08 отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, НМА и других соответствующих активов, а также сальдо на начало и конец отчетного периода, отражающие величину вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, НМА и других внеоборотных активов:

а) Начислена амортизация объектов основных средств используемых при создании объектов внеоборотных активов б) Списана стоимость материалов, использованных при приобретении объектов основных средств или НМА. в) Списана сумма стоимости услуг вспомогательных производств при приобретении объектов основных средств г) Списаны % за пользование - краткосрочным банковским кредитом или займом - долгосрочным банковским кредитом или займом, начисленные до момента ввода внеоборотных активов в эксплуатацию д) Начислена зарплата персоналу организации, занятому приобретением основных средств, НМА е) Начислены страховые суммы на фонд оплаты труда персонала. ж) Акцептован счет сторонней организации за оказанные услуги и т.п.

08 02   08 10   08 23   08 66 08 67     08 70   08 69   08 76(60)

 

По кредиту счета 08 отражается списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов:

з) Оприходован приобретенный объект основных средств и) Оприходованы приобретенные объекты НМА к) Оприходовано имущество, приобретенное для передачи в лизинг л) Выявлена недостача или порча объектов незавершенного строительства или объектов основных средств, не введенных в эксплуатацию м) Продажа, передача безвозмездно вложений, учтенных на счете 08

01 08 04 08   03 08     94 08   91 08

Учетным регистром синтетического учета по счету 08 является журнал-ордер № 10-с (или № 16) или машинограмма. Аналитический учет по счету 08 ведется в ведомостях № 18 «Учет затрат по капитальным вложениям» и № 18/1 «Учет затрат по законченным капитальным вложениям» или без их использования.

Аналитический учет ведется:

1) по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств по каждому строящемуся или приобретенному объекту основных средств;

2) по затратам, связанным с приобретением НМА - по каждому приобретенному объекту;

1) по затратам, связанным с формированием основного стада - по видам животных.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть:

- собственные средства организации и

- привлеченные – долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты и займы, средства федерального бюджета и т.д.

Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

К собственным средствам, являющимся источниками финансирования долгосрочных инвестиций, относят: - прибыль, остающуюся в распоряжении организации; - амортотчисления по основным средствам и НМА и др.

Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставленных на безвозмездной основе, осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд. Средства федерального бюджета выделяются МФ РФ в пределах кредитов, выделяемым ЦБ РФ. МФ РФ направляет указанные средств заемщикам (застройщикам) через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этими банками договорами.

Средства Федерального бюджета, выделенные предприятию, учитываются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства. Средства расходуются в строгом соответствии с установленными сметами (Д-т 51, К-т 86; Д-т 76, К-т 86).

 

Вывод: Капитальные вложения (долгосрочные инвестиции) это вложения организаций в затраты на приобретение внеоборотных активов длительного пользования. Для обобщения информации о затратах предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».