В связи с получением самостоятельности организации могут выстраивать не только производственные процессы, но и систему управления в соответствии с уникальностью самого хозяйствующего субъекта. Управленческие нововведения, невозможные без анализа системы управления, иногда намного выгоднее, чем технологические [2].
Наиболее значимым является прогнозный анализ, который способствует мобильной адаптации хозяйствующего субъекта к изменяющейся среде. Наряду с тактической оценкой ситуаций значение приобретает стратегическая диагностика, обеспечивающая выявление конкурентных преимуществ предприятия и средств их достижения. Помимо регулярного анализа, подкрепляющего все управленческие процессы, актуальными становятся специальный и чрезвычайный виды анализа, позволяющие обеспечивать выживаемость организации на разных этапах ее жизненного цикла [2].
Одной из важных функций управления является экономический анализ производственной, финансовой и хозяйственной деятельности. С его помощью обеспечиваются количественная и качественная оценки всех происходящих изменений в управляемом объекте. Экономический анализ позволяет выявить те причинно-следственные связи отдельных параметров объекта, носящие скрытый, глубинный характер. Экономический анализ позволяет установить тенденции в развитии тех или иных процессов и определить лучшие, наиболее эффективные, варианты решений. По результатам анализа вскрываются недоиспользованные резервы и возможности, позволяющие улучшить развитие данной управляемой подсистемы. Экономический анализ выступает как основа для выработки и принятия управленческих решений [1].
В условиях создания рыночной экономики и развития различных форм собственности особенно актуальной является необходимость создания показателей и методики их анализа для целей управления на основе модели "затраты – выпуск – результат". Такая модель управления применима не только на уровне предприятия, но и на уровне всех его структурных подразделений.
На уровне рабочего места необходима система показателей для анализа использования ресурсов и выполнения задания по объему производства продукции с учетом требуемого качества и допустимых технологически обусловленных отходов. Анализ фактического расхода ресурсов в сравнении с нормативом и заданием позволяет устанавливать экономию или перерасход в использовании ресурсов (сырья, материалов, рабочего времени, оборудования), в резерве причин и виновников их возникновения. Анализ выхода продукции в натуральном выражении и отклонения от норм определенного задания позволит установить причину снижения или роста выработки, которая определяет заработок рабочего. От показателя качества (брак, выход годной продукции, сортность) зависят премиальные выплаты. Эти показатели могут быть дополнены в зависимости от конкретных условий [1].
Для бригады необходимо предусматривать показатели использования сырья, материалов, электроэнергии, ресурсов, выработку в расчете на бригаду, качество продукции. В отдельных бригадах с учетом их специфики можно использовать показатели ритмичности работы [2].
Системы показателей для оценки деятельности и проведения экономического анализа на уровне цехов строится применительно к основному или к вспомогательному производству.
Цехи основного производства должны обеспечивать ритмичный выпуск высококачественной продукции в заданном объеме и ассортименте с минимально необходимыми затратами трудовых и материальных ресурсов. Эти стороны деятельности и должны анализироваться ежемесячно [2].
Цехи вспомогательного производства обеспечивают ритмичную работу цехов основного производства. Это касается своевременной и бесперебойной подачи электроэнергии, воды и т.д. при минимальных затратах. Поэтому круг показателей оценки деятельности и экономического анализа в этих цехах значительно уже [2].
Обобщение практики показало, что в машиностроительных предприятиях цехи основного производства осуществляют технологически законченный процесс и имеют организационную самостоятельность в рамках предприятия.
Для оценки деятельности цехов основного производства машиностроительных предприятий можно рекомендовать следующую систему показателей:
· нормы расхода сырья и материальных затрат в натуральном и стоимостном выражении;
· нормы по трудовым затратам и заработной плате;
· процент снижения брака в производстве;
· процент выполнения задания по объему выпуска продукции в натуральном, а также в денежном выражении;
· финансовый результат [2].
Цехам вспомогательного производства также необходимо устанавливать показатели затрат (нормы по материальным и трудовым затратам), объема выпуска продукции (объема работ с учетом качественных параметров), выполнения графика ремонтных работ, а также показатели результатов деятельности (хозрасчетный доход, маржинальный доход, прибыль). При последнем из перечисленных следует устанавливать для применения внутренние расчетные цены. При их отсутствии целесообразно использовать для оценки деятельности вспомогательных цехов показатель себестоимости [2].
Известно, что в теории и на практике стимулирование и оценка деятельности подразделений предприятия рекомендуется осуществлять с использованием показателя себестоимости продукции или прибыли. Возникает вопрос, какой из этих показателей в подразделениях, где непосредственно формируются затраты, больше всего отвечает требованиям управления деятельностью подразделений в условиях их функционирования на принципах коммерческого расчета [5].
В условиях функционирования обособленных, самостоятельных хозрасчетных подразделений с предметно-замкнутой специализацией весьма целесообразно использовать показатель маржинального дохода или прибыли. Вместе с тем имеется определенная условность этих показателей, поскольку они не совпадают по времени получения доходов (прибыли) структурным подразделением и прибыли предприятием. И к тому же по своей экономической природе прибыль, определяемая структурным подразделением, является условной, планово-учетной категорией [5].
При административно-командных методах управления перевод структурных подразделений на хозяйственный расчет во многом носил формальный характер. Так, предприятие не могло применять в полной мере систему поощрения за ритмичную, качественную работу одних подразделений и экономические санкции к подразделениям, приносящим убыток. Этого не позволял КЗОТ. Кроме того, конечный результат деятельности предприятия мог и не зависеть от результатов деятельности подразделений и служб, так как система централизованного планирования требовала от предприятий выполнения некоторых действий, не целесообразных в условиях рыночных отношений. Например, заготовление товарно-материальных ценностей впрок без учета текущей потребности в них, что приводило к иммобилизации средств и другим негативным последствиям [5].
В условиях развития предприятий разных форм собственности появляется реальная заинтересованность администрации и коллектива предприятия в объективной информации о результатах деятельности всех структурных подразделений. Показатель маржинального дохода структурных подразделений при этом становится важнейшим показателем вклада подразделения в общий результат, а также для обоснованного вознаграждения персонала подразделения [5].
Организация экономического подразделения предполагает обеспечение взаимосвязи анализа с другими функциями управления посредством тесной увязки показателей анализа с показателями планирования, учета и контроля. Такая увязка диктуется необходимостью комплексного и взаимосвязанного изучения процесса производства, создания стоимости прибавочной стоимости для оценки деятельности и целей прогнозирования [1].
Решение данной проблемы предусмотрено при разработке системы показателей деятельности структурных подразделений, подлежащих анализу.
В организации экономического анализа особо важным является установление необходимого соотношения централизации и децентрализации осуществления аналитических работ. Решение данного вопроса предполагает учет уровня централизации планирования и учета. В теории и на практике организация экономического анализа развивалась в двух направлениях. Первое представляет собой обособление всех работ по экономическому анализу в отдельные службы или с выделением конкретных исполнителей в аппарате управления. Вторая специализация представляет собой расчленение аналитических работ по различным функциональным подразделениям и службам предприятия [1].
В экономической литературе более предпочтительным считалось первое направление. На практике же чаще всего встречается децентрализованная система проведения анализа.
К преимуществам централизованной системы организации экономического анализа следует отнести централизацию всех аналитических расчетов, большую возможность разработки и совершенствования методики экономического анализа отдельных показателей, повышение ответственности исполнителей за результаты проведенного анализа, появление возможности более полной механизации и автоматизации аналитических расчетов [1].
При этом руководители всех рангов могут использовать готовые практические результаты и выводы анализа для принятия обоснованных управленческих решений.
Недостатком централизованной системы организации анализа, когда экономический анализ не выделен в качестве самостоятельной функции управления, является потеря такой важной черты анализа, как своевременность. В децентрализованной системе возможно оперативное влияние на ход производства, своевременное принятие соответствующих управленческих решений по регулированию производственных процессов [1].
Рассмотрим условия реализации централизованного принципа в организации экономического анализа. Согласно положению о главных бухгалтерах проведение экономического анализа хозяйственной деятельности возложено на главного бухгалтера. Но главный бухгалтер должен заниматься преимущественно анализом финансовых результатов деятельности предприятия в целом по данным бухгалтерского баланса и отчетности. Только лишь аппарату бухгалтерии не под силу проведение комплексного экономического анализа по данным учета и отчетности ввиду большого объема аналитических работ, ограниченности во времени и большой потребности в специфических знаниях технологии и организации производства в цехах. Совершенно правомерно в этом случае, что координацию работ по проведению экономического анализа деятельности структурных подразделений необходимо возложить на аппарат управленческой бухгалтерии, а координацию работ по анализу деятельности и финансовых результатов в целом по предприятию передать финансовой (общей) бухгалтерии [1].
В условиях рыночной экономики, развития конкуренции, обусловливающей коммерческую тайну, исполнителями внутреннего анализа должны быть те лица, которые имеют доступ к полному объему информации управленческого учета. Могут быть привлечены опытные специалисты – внешние консультанты. Группа внешних консультантов в основном занимается внедрением прогрессивных методов управления и учета, организации производства [2].
Важным элементом организации экономического анализа является разработка таблиц. При этом все таблицы должны отвечать следующим требованиям: должны иметь специальные, разной сложности графы, обеспечивающие максимальную полноту и требуемую точность отражаемых данных [2].
Организация экономического анализа в системе управленческого учета требует решения вопроса информационного обеспечения. Система информационного обеспечения представляет собой совокупность упорядоченной информации о текущем состоянии объекта, необходимой и достаточной для целей экономического анализа и эффективного управления. Систему информации для экономического анализа составляют данные планирования, нормирования, учета, результаты лабораторных анализов, проведенных экспериментов и исследований [2].
 |
Информационное обеспечение экономического анализа в системе управленческого учета характеризуется схемой 3.2.
Схема 3.2. – Информационное обеспечение экономического анализа в системе управленческого учета.
Используемая информация должна обеспечить потребности анализа отклонений от западных параметров по видам затрат и результатам деятельности структурных подразделений по уровням управления.
Объем используемой при анализе информации определяется поставленными задачами. Если цель анализа – комплексно исследовать хозяйственную деятельность предприятия, то в этом случае используются все данные. Если же необходимо проанализировать деятельность структурных подразделений, то используются только те источники, которые характеризуют деятельность структурных подразделений или разделы выполнения задания [2].
Все используемые в процессе анализа источники экономической информации можно разделить на три основные группы: планово-нормативные, учетно-отчетные и внеучетные.
Плановые данные экономической информации предприятия и его структурных подразделений характеризуют программу их производственно-хозяйственной и финансовой деятельности на определенный период (месяц, квартал, год). На уровне структурного подразделения, цеха – это оперативно-производственные планы за месяц, декаду, сутки, смену, а структурных единиц – хозрасчетные наряды, заказы [2].
Нормативные данные включают в себя совокупность норм, нормативов и нормативных показателей, охватывающих все виды сырья и материалов, топливно-энергетических ресурсов, труда и заработной платы, нормативов работы оборудования, производственной мощности, площади, нормативов численности, расходов на содержание аппарата управления, нормативов общепроизводственных и общехозяйственных расходов [2].
На уровне цеха и его структурных единиц используются нормы расхода сырья, материалов, отходов, брака, нормы трудовых затрат, топлива, энергии, нормативов работы оборудования, РСЭО, услуг обслуживающих хозяйств, нормативная калькуляция себестоимости продукции, работ, услуг [2].
На уровне предприятия используются нормативы общехозяйственных расходов, численности и расходов на содержание аппарата управления.
Учетно-отчетные данные получают по результатам учета и отчетности структурных подразделений и предприятия. На уровне цеха и его структурных единиц – это показатели внутрицехового учета, производственных затрат, данные оперативного учета – рапорты о выработке, сводки о сдаче готовой продукции, сведения о простоях, о качестве продукции, журнал технико-экономических показателей, сведения об отклонениях, о фактических расходах сырья, материалов, топлива, энергии, труда на единицу продукции или на операцию, отчеты бригад цехов основного и вспомогательного производства [3].
На уровне предприятия показатели сводного учета затрат на производство и отчетности, составляемые на основе бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета, данные, отраженные в журналах-ордерах, оборотных ведомостях, карточках и книгах учета, справки-расшифровки [3].
Внеучетные данные – это сведения о работе цеха и его структурных единиц, служб предприятия, которые не нашли отражения в учетных и отчетных источниках информации. К ним относятся данные, содержащиеся в актах аудиторских проверок, обследований, лабораторных анализов, протоколах производственных совещаний, приказах и распоряжениях администрации, результаты фотографии рабочего дня, хронометражных наблюдениях [2].
Таким образом, можно считать, что экономический анализ представляет собой сложный вид экономической деятельности, подчиненной самым разнообразным требованиям. Ниже приведена сводная классификация видов, объектов экономического анализа по признакам, определяющим направленность анализа.
Классификация экономического анализа в системе управленческого учета:
· по времени осуществления: предварительный; оперативный; последующий;
· по источникам: по данным отчетности; по данным текущего учета;
· по объектам: ресурсы; процессы; операции;
· по субъектам: руководители линейных служб; специализированные отделы; привлеченные специалисты;
· по показателям: затраты; выпуск; результат;
· по уровню детализации информации: предприятия, концерн; производственные подразделения; функциональные службы;
· по кругу анализируемых показателей: комплексный, тематический;
· по цели: оценка деятельности; текущее регулирование; прогнозирование [2].
Вышеизложенные рекомендации по организации анализа в системе управленческого учета обеспечат выявление качественных факторов и их мобилизацию на увеличение объема производимой продукции, улучшение ее качества и рентабельности.