В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:
- лекарственные средства, (прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств);
- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80%, или до 90% при наличии на флаконе пульверизатора, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитая в емкости до 3 мл;
- отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей;
- виноматериалы, виноградное сусло, иное фруктовое сусло, пивное сусло;
С 01.01.2020 (Федеральный закон от 29.09.2019 № 326-ФЗ) виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло, а также пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно включаются в перечень подакцизных товаров.
Помимо этого, подакцизным товаром будет признаваться виноград. Виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла или для производства спиртных напитков, включающего в себя переработку винограда, сорт или смесь сортов которого определены техническими документами по их изготовлению, фракционную дистилляцию полученных виноматериалов и их выдержку (не менее трех лет) в дубовых бочках или дубовых бутах либо в контакте с древесиной дуба до достижения определенных указанными техническими документами свойств (далее - спиртные напитки, произведенные по технологии полного цикла).
| Виды подакцизных товаров | Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения) | ||
| с 1 января по 31 декабря 2020 года | с 1 января по 31 декабря 2021 года | с 1 января по 31 декабря 2022 года | |
| Виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде | 30 рублей за 1 тонну | 31 рубль за 1 тонну | 32 рубля за 1 тонну |
| Виноматериалы, виноградное сусло, фруктовое сусло | 31 рубль за 1 литр | 32 рубля за 1 литр | 33 рубля за 1 литр |
Виноматериалом считается любое вино до тех пор, пока оно не оформлено как готовый продукт и не разлито в бутылку.
Виноградное сусло — сок, получаемый при выжимании прессом свежего винограда.
Пивное сусло — смешивание дробленого солода с водой и подогрев полученной смеси, и предназначается к сбраживанию.
Счет-фактура (ст. 169)
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом подакцизных товаров сумм налога к вычету.
В счете-фактуре, выставляемом при реализации подакцизных товаров, должна быть указана сумма акциза подакцизного товара.
Ст. 183. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации, (за исключением передачи произведенного этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции).
2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта (ст. 184)
3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.
4) 3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
Ст. 184. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ
Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации подакцизных товаров за пределы РФ (экспорт), при представлении банковской гарантии в налоговый орган либо без представления банковской гарантии (если совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за 3 предшествующих календарных года, (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ), составляет не менее 2 миллиардов рублей, если со дня создания соответствующей организации до дня подачи налоговой декларации по акцизам прошло не менее 3 лет.
Банковская гарантия не представляется налогоплательщиками - организациями, которые осуществляют производство подакцизных товаров на основании договора переработки давальческого сырья (материалов), в случае, если у собственника сырья (материалов) совокупная сумма налогов составляет не менее 2 млрд руб.
Право на освобождение от уплаты акциза при экспорте имеют налогоплательщики - организации, обязанность которых по уплате акциза обеспечена поручительством). Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со статьей 204 настоящего Кодекса возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций.)
Банковская гарантия обязывает декларанта оплатить акцизный налог, если не будут вовремя предоставлены необходимые документы, подтверждающие факт экспорта товара. Договор поручительства освобождает от уплаты акциза, если документы будут предоставлены в срок, согласно договору. Если условия договора не выполняются, то поручитель должен будет оплатить акциз.
Ст. 186
Взимание акциза по подакцизным товарам Евразийского экономического союза, подлежащим в соответствии с законодательством Российской Федерации маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Евразийского экономического союза, осуществляется таможенными органами. (Табачная продукция, Алкогольная продукция, за исключением пива и пивных напитков, сидра, пуаре, медовухи)
ст. 198 Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
1. Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения, (за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина, операций по реализации денатурированного этилового и операций по реализации (передаче) природного газа) обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза.
2. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой. (за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации и за исключением операций по реализации (передаче) прямогонного бензина, а также операций по реализации денатурированного этилового спирта).
3. При совершении операций с подакцизными товарами, которые в соответствии со статьей 183 настоящего Кодекса освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".
4. При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.
6. При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ соответствующие заполненные таможенные формы и расчетные документы, удостоверяющие факт уплаты акциза, используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.
Суммы акциза по подакцизным товарам, используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, не учитываются в их стоимости и подлежат вычету или возврату. Указанное положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы.
Решение Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257 (ред. от 16.04.2019) "Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций" (вместе с "Инструкцией о порядке заполнения декларации на товары") (с изм. и доп., вступ. в силу с 24.07.2019). Гр. 47
Налоговая декларация по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Евразийского экономического союза.
Акциз является косвенным налогом, включаемым в цену товара и уплачиваемым покупателем. Акцизами облагается ограниченный перечень товаров, называемых подакцизными товарами. Акциз уплачивается однократно, как правило, производителем подакцизного товара или его импортером. При последующей перепродаже товара, в отношении которого акциз уже был уплачен, повторное его взимание не производится.
По общему правилу акциз, уплаченный покупателем подакцизного товара, не может быть принят у покупателя к вычету. Исключение составляют случаи, когда приобретенный подакцизный товар (например, спирт) используется на производство другого подакцизного товара (например, водки). В последнем случае акциз, уплаченный при приобретении спирта, может быть предъявлен к вычету.
Акцизы уплачиваются как при реализации подакцизных товаров, произведенных на территории Российской Федерации, так и при ввозе подакцизных товаров импортного производства. Таким образом, плательщиков акциза можно разделить на две группы:
1. плательщики акциза по товарам российского происхождения — организации и индивидуальные предприниматели, производящие данные товары;
2. плательщики акциза по импортным товарам на таможне — декларанты и иные лица, уплачивающие таможенные платежи (например, таможенные брокеры).
Очень важно помнить, что акцизом облагается первичная реализация произведенных подакцизных товаров, а не их последующая перепродажа.
При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза.