Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дается следующая классификация затрат.
Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.
Таблица 1. Классификация затрат в зависимости от цели управленческого учета
| Задачи | Классификация затрат |
| Расчет с/с произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли | входящие и истекшие; прямые и косвенные; основные и накладные; входящие в себестоимость продукции (производственные) и затраты отчетного периода (периодические); одноэлементные и комплексные; текущие и единовременные. |
| Принятие решений и планирование | постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты; принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты; вмененные затраты (упущенная выгода); предельные и приростные затраты; планируемые и непланируемые. |
| Контроль и регулирование | Регулируемые; Нерегулируемые. |
Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 90 "Продажи".
Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.
Прямые и косвенные расходы. К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 "Основное производство", и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.
Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия.
Основные и накладные расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.
К основным расходам относятся все виды ресурсов (предметы труда в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и др.), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.
Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными.
Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на:
- входящие в себестоимость продукции (производственные);
- внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).
Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов:
- прямые материальные затраты;
- прямые затраты на оплату труда;
- общепроизводственные затраты.
Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.
Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), - это издержки, которые нельзя про инвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими.
Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.
Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.
Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую "добавленные расходы".
1.3. Классификация затрат для принятия решений и планирования
Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.
Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:
переменные, постоянные, условно-постоянные - в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);
ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;
безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);
вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);
планируемые и непланируемые затраты.
Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.
Переменные, постоянные, условно-постоянные затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты.
Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) - стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.
Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции - величина постоянная.
К непроизводственным переменным затратам можно отнести расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки ее потребителю, транспортные расходы, не возмещаемые покупателем, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара, которое напрямую зависит от объема Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия и называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не меняются. Примерами постоянных производственных затрат являются расходы по аренде производственных площадей, амортизация основных средств производственного назначения.
Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами
Постоянные расходы - это издержки на аренду помещений, охрану, амортизационные отчисления и др. На практике руководством банка заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты и какого уровня деловой активности предстоит достигнуть.
В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).
Следовательно, любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой
Y= а + bХ,
где Y-совокупные издержки, руб.;
a-их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.;
b - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.;
X - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения.
Если в данной формуле постоянная часть издержек отсутствует, т.е. а = 0, то это переменные затраты. Если коэффициент реагирования затрат (b) принимает нулевое значение, то анализируемые затраты носят постоянный характер.
Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать, между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.
Пример. Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рынке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 500 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке.
Однако российский партнер готов купить у данного предприятия продукцию, изготовленную из этих материалов, за 800 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 600 руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ?
В данном случае сравниваются между собой две альтернативы: не принимать или принимать заказ.
Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 500 руб. уже состоялись и не зависят от того, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учитываться при принятии решения. Сравним альтернативы по релевантным показателям (табл.2).
Таблица 2.
| Показатели | Альтернатива 1 (не принимать заказ) | Альтернатива 2 (принимать заказ) |
| Выручка от продаж | - | |
| Дополнительные затраты | - | |
| Прибыль | - |
Видно, что, выбрав альтернативу II, предприятие А уменьшит свой, убыток от покупки ненужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 500 до 300 руб.
Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решений. Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.
Вмененные (воображаемые) затраты. Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может позволить себе "вообразить" какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.
В управленческом учете для принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. По существу это упущенная выгода предприятия. Это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.
Пример. Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?
Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс., руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. - вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.
Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере - при полной загрузке производственных мощностей. Если бы хлебопекарная печь была недогружена и работала с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла.
Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.
Планируемые и непланируемые затраты. Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.
Непланируемые - затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.
Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Как правило, продукция в процессе своего изготовления проходит ряд последовательных стадий в различных подразделениях предприятия. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности, он может реализовываться на практике при делении затрат на регулируемые и нерегулируемые (или контролируемые и неконтролируемые).
Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.
Глава 2. Организация учета затрат на производство на примере ООО "Хатасский свинокомплекс"
2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика ОПХ "Покровское"
Объектом исследования в данной работе является ОПХ "Покровское".
Государственное унитарное предприятие опытно –производственного хозяйства "Покровское" создано на основании приказа № 166 от 10 ноября 160 г. Якутского НИИСХ СО РАСХН. Местонахождение хозяйства – республика Саха(Якутия), Хангаласский улус, с. Ой.
ГУП ОПХ "Покровское" занимается многоотраслевым производством. Основным из которых является племенное скотоводство и коневодство, выращивание элитных семян зерновых и картофеля, овощных культур открытого и закрытого грунтов.
Продукция ГУП ОПХ "Покровское" пользуется большим спросом среди населения Хангаласского улуса, а также жителей других районов республики.
Кроме выше перечисленного хозяйство осуществляет производство молока, выращивание капусты, семенного картофеля и других зерновых культур.
К вспомогательным видам производства относится выращивание моркови, свеклы, кабачков на открытом грунте, а также выращивание рассады капусты, огурцов, томатов, в закрытом грунте и заготовка грубого корма.
В отчетном 2006 году хозяйство благодаря правильной постановке производственных процессов и грамотной агротехнологии получило урожай семенного картофеля 5280 центнеров с площади в 40 га., тем самым выполнив план производства на 100%.
Молока было произведено 315 т. л., что составляет 107,9% относительно планируемого объема производства в 2006 году.
В целом себестоимость 1ц. сельхозпродукции составила 998 руб. В первые за много лет была получена прибыль в размере 1851 тыс. руб., всего по хозяйству прибыль составляет 636 тыс. руб.
В виду неблагоприятным погодным условиям, план реализации продукции растениеводства в 2006 году не выполнен. Так продукция зерновых культур реализована на 51,3%, картофеля на 65,5%, овощных культур на 58,5% от установленного плана реализации сельхозпродукции.
Тем самым упущенные выгоды хозяйства составляют 3342 тыс. руб. Всего за 2006 год реализовано продукции животноводства и растениеводства на сумму 5765 тыс. руб., при плане 9107 тыс. руб., т.е. процент выполнения плана составляет 63,3%.
В целом до 2005 года ГУП ОПХ "Покровское" ввиду разницы приоритета цен на реализуемую продукцию сельского хозяйства и промышленности находилось в очень затруднительном финансовом положении.
Согласно положению "Об оздоровлении сельского хозяйства" руководство ГУП ОПХ "Покровское" начали подготавливать и рассматривать различные варианты решения экономических и финансовых проблем хозяйства. Для того чтобы выйти из создавшегося кризисного положения в 2004 году были созданы отдельные дочерние ГУПы, по производственных отраслям, это позволило более качественно следить и управлять за хозяйством и производством. Но с 4 июля 2005 года все ДГУПы были присоединены к головному предприятию ГУП ОПХ "Покровское" на основании приказа директора ЯНИИСХ.
По решению выше стоящих органов с 11 июля 2005 года была введена процедура наблюдения по банкротству с назначением временного управляющего.
На основании закона по банкротству выплата всех долгов перед кредиторами и внебюджетными организациями была приостановлена.
С 2003 года работает программа Правительства республики Саха(Якутия) по финансовой поддержке предприятий агро - промышленного комплекса. Благодаря выделенным дотациям удалось приостановить рост задолженности перед персоналом по оплате труда. Т.к. начиная с января 2001 года результат деятельности ОПХ "Покровское" был убыточен, средств на выплату заработной платы не было, то постепенно в течении 3 лет происходило накапливание задолженности по оплате труда работникам, в настоящее время задолженность предприятия прошлых по заработной плате составляет более 7 миллионов рублей.
В 2006 году дотации от правительства республики РС(Я) на поддержку и развитие производства выделены в сумме 8339 тыс. руб.
Моральный и физический износ техники, оборудования и производственных зданий является одним из основных проблем хозяйства, отражающийся как на качестве производимой продукции так и на производственном процессе в целом. Так на конец 2006 года стоимость основных средств составляет 35932 тыс. руб., сумма начисленного износа – 26582 тыс. руб., т. е изношенность основных фондов ОПХ "Покровское" более 73%. Высокая степень изношенности безусловно отрицательно сказывается на производственном процессе хозяйства, поэтому в ближайшее время требуется практически полная замена оборудования и техники, для того чтобы поддерживать заданные объемы производства продукции.
Средняя численность работников ОПХ "Покровское" за 2006 год составляет 140 человек, сумма начисленной заработной платы составляет 6381 тыс. руб., т.е. средняя заработная плата по хозяйству составляет 45 тыс. руб. в год или 3,7 тыс. руб. в месяц.
Расходы на производство продукции в 2006 году уменьшились по сравнению с 2005 годом на 21,3% или на 5370 тыс. руб. В том числе материальные затраты уменьшились на8% или на 645 тыс. руб., затраты на оплату труда снизились на 20% или на 823 тыс. руб., отчисления на социальные нужды снизились на 65% или на 1182 тыс. руб., прочие затраты уменьшились почти в двое. Таким образом именно благодаря снижению затрат по всем статьям удалось достичь снижения себестоимости сельхозпродукции и получению прибыли от основной деятельности в размере 638 тыс. руб., в первые за много лет.
Бухгалтерский учет в ГУЛ ОПХ "Покровское" ведется согласно законодательству РФ, осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.
Затраты на производство сельхоз продукции в ОПХ "Покровское" согласно действующему законодательству подразделяются на прямые и косвенные затраты, при этом прямые затраты собираются в бухгалтерском учете на счете 20, вспомогательные – на счете 23.
Затраты по обслуживающему производству на 29 счете и общехозяйственные на 25 счете.
Косвенные и общехозяйственные расходы распределяются между объектами учета и калькуляции пропорционально затратам на оплату труда списочного и несписочного состава. Издержки обращения распределяются на остаток товаров и реализацию пропорционально стоимости товаров по продажным ценам. Калькулируется полная Фактическая себестоимость готовой продукции по видам в конце отчетного года.
В приложении представлена взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями хозяйства. (схема 1).
2.2. Организация учета затрат на производство в ОПХ "Покровское"
Учет затрат на производство в ОПХ "Покровское" ведут в регистрах многострочной или многографной формы, где по открываемому счету выделяют отдельные строки или графы для учета каждого вида затрат.
В ОПХ "Покровское" в финансовом учете разграничение затрат производится по культурам при помощи аналитических счетов, так например, затраты связанные с производством картофеля относятся на специально открытый субсчет 20.1. "Растениеводство".
Учет затрат в ОПХ "Покровское" ведется по следующей номенклатуре статей:
1. "Оплата труда с отчислениями на социальные нужды";
2. "Семена и посадочный материал";
3. "Удобрения минеральные и органические";
4. "Средства защиты растений";
5. "Содержание основных средств в том числе:
а) нефтепродукты,
б) амортизация основных средств,
в) ремонт основных средств;
6. "Работы и услуги";
7. "Организация производства и управления";
8. "Прочие затраты".
Рассмотрим более подробно порядок организации учета затрат на исчисление себестоимости по отдельной группе растениеводства – картофелеводству.
Учет затрат и выхода продукции отрасли картофелеводства в ОПХ "Покровское", как уже было отмечено выше, ведут на счете 20 "Основное производство", субсчет 1 "Растениеводство", 1 "Производство картофеля" (20.1.1).
По дебету этого субсчета в хозяйстве учитывают затраты на производство, по кредиту - выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражаются развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства отрасли растениеводства. Хотя в балансе ежеквартально показывают условное свернутое сальдо - разницу между фактическими затратами и выходом продукции в плановой оценке.
Представим несколько наиболее типичных проводок при помощи которых осуществляется отнесение затрат при производстве картофеля на счета учета затрат:
Дебет 20.1. Кредит 10 – списаны удобрения;
Дебет 20.1. Кредит 70 – начислена заработная плата основным производственным рабочим;
Дебет 20.1. Кредит 69 – начислены взносы в фонды ПФ, ФОМС, ФСС.
Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли картофелеводства в ОПХ "Покровское" основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.
Текущий учет затрат в картофелеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, которая определяется исключительно на основании проверенных данных текущего бухгалтерского учета (в начале года на основании плановых данных рассчитывается плановая себестоимость на 1 октября на основании предварительных данных учета определяется провизорная, т.е. ожидаемая, себестоимость).
Продукция картофелеводства подразделяется на основную и побочную. К основной относится продукция, для получения которой организовано производство (картофель). К побочной относится такая продукция, которая получается в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, солома, полова и т.п.).
При исчислении себестоимости продукции картофелеводства в ОПХ "Покровское" в целях финансового учета затраты распределяют на основную (сопряженную), а также побочную продукцию, используемую в хозяйстве.
Исчисление себестоимости - важный и ответственный этап в учетной работе. Поэтому ей предшествует подготовительная работа, связанная с уточнением отраженных на счетах данных. В ОПХ "Покровское" эта работа состоит в следующем:
- тщательно проверяют разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;
- проверяют правильность списания затрат по погибшим посевам;
- уточняют все количественные показатели, отраженные по счету 20.1.1. "Производство картофеля".
Особенно тщательно проверяется количество оприходованного урожая, в том числе основной и побочной продукции, и правильность отражения в учете операций по очистке и сушке картофеля.
Себестоимость единицы продукции по картофелю, в соответствии с учетной политикой в ОПХ "Покровское" определяется делением общей суммы затрат по картофелю, учтенной по дебету соответствующего аналитического счета (20.1. "Растениеводство"), на валовой выход продукции (количество), отраженный по кредиту счета. В данном случае объект учета затрат будет совпадать с объектом исчисления себестоимости. Однако таких случаев по субсчету 20-1 сравнительно немного.
Поэтому предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию (ботву) путем отнесения на них затрат, связанных с расходами на уборку, прессование, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции. Затем оставшиеся затраты относят на себестоимость основной продукции по основным отраслям растениеводства.
Себестоимость 1 ц продукции картофеля определяют делением суммы затрат на массу полученной продукции. Нестандартную и побочную продукцию, используемую на корм скоту, оценивают по средней себестоимости кормовых корнеплодов.
В ОПХ "Покровское" бывают общие затраты, относящиеся к нескольким культурам (внесение удобрений, обработка почвы гербицидами и т.д.). Их распределяют между отдельными культурами пропорционально занимаемой удобренной или обработанной площади.
Себестоимость картофеля может быть рассчитана в целом либо раздельно по ранним и поздним сортам. Затраты по этим сортам учитывают раздельно. Себестоимость определяют делением учтенных затрат за вычетом стоимости ботвы на массу клубней после сортировки с распределением затрат на стандартную и нестандартную продукцию (в хозяйствах со значительным производством товарного картофеля) пропорционально ее стоимости по реализационным ценам.
Расчет себестоимости картофеля в ОПХ "Покровское" производит бухгалтер-экономист, по данным бухгалтерского учета, на основании накопительных записей на субсчете 20.1. Для учета затрат и калькулирования себестоимости в ОПХ "Покровское" используется нормативный метод учета затрат.
Сущность этого метода состоит в раздельном учете затрат по установленным нормам и отклонений от этих норм. Отклонения от норм учитывают таким образом, чтобы можно было выявить их причины, место возникновения, виновных лиц, а также влияние этих отклонений на себестоимость продукции.
Отклонения от норм, выявляемые при нормативном методе, фиксируются в виде экономии или перерасхода. Естественно, что отклонения от установленных норм затрат показывают, как соблюдаются технология производства, установленные нормы расхода семян, удобрений, кормов, затрат труда и т.д. Поэтому главной задачей нормативного метода учета затрат в сельскохозяйственном производстве является своевременное выявление и предупреждение нерационального расходования средств, определение внутренних резервов и укрепление хозрасчета на предприятии и в его структурных подразделениях.
Нормативы затрат в картофелеводстве разрабатываются по видам работ с объединением их затем по группам работ и на 1 га посевной площади.
Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер ОПХ "Покровское" рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическую себестоимость он рассчитывает по следующей формуле:
Фс = Нс + Он + Ин,
Где Нс – нормативная себестоимость, Он – отклонения от нормы, Ин – изменения норм.
В бухгалтерском учете на основании первичных документов, составляют отчетную калькуляцию и анализируют себестоимость:
Дебет 43 Кредит 20.1 – Оприходован картофель на склад;
Дебет 43Кредит 20.1 – сторно – списано отклонение фактической себестоимости от плановой;
Дебет 90.2. Кредит 43 – списана плановая себестоимость отгруженной продукции;
Дебет 90.2. Кредит 43. – сторно – списано отклонение фактической себестоимости от плановой отгруженной продукции;
Дебет 90.3. Кредит 68. 20. – начислен НДС с отгруженной продукции;
Дебет 62Кредит 90.1. – предъявлен покупателю счет за отгруженный картофель;
Дебет 90.9. Кредит 99 – получен финансовый результат от реализации картофеля.
Согласно расчетным данным по ОПХ "Покровское" себестоимость 1 центнера картофеля в 2005 году была 692,21 рублей, в 2006 году себестоимость увеличилась на 120 рублей и составила 812,38 рублей за 1 центнер.
2.3. Анализ динамики, состава и структуры затрат на производство картофеля
Для анализа динамики себестоимости картофеля, используя данные синтетического и аналитического учета, применим методы горизонтального и вертикального анализа.
В таблице 3 и 4 представлены данные об исполнении плана по производству и себестоимости картофеля в ГУП ОПХ "Покровское" за 2005 и 2006 годы.
Итак, из таблицы 3 видно, что затраты в 2005 году на производство картофеля составили 5474 тыс. руб., что на 2353 тыс. руб. больше плановой суммы затрат или 175%. В том числе увеличение затрат вызвано ростом заработной платы, которая увеличилась практически в три раза, в сравнении с плановой суммой затрат на оплату труда и составляет треть всех затрат на производство картофеля.
В связи с ростом з/пл. соответственно увеличились и отчисления во внебюджетные фонды, затраты по данной статье расходов составили 416 тыс. руб. Расходы на семена и удобрения составили 1011 тыс. руб. и 242 тыс. руб. соответственно. При этом по статье расходов "семена" отмечено снижение затрат по сравнению с планом на 29 тыс. руб., удельный вес данной статьи в общем объеме затрат составляет 18,5%.
Затраты на топливо увеличились на 157% или на 191 тыс. руб. и составили 520 тыс. руб. против 330 тыс. руб. запланированных.
Расходы на электроэнергию превысили плановую величину практически в три раза, абсолютное увеличение составляет 107 тыс. руб., удельный вес данной статьи расхода в общей сумме затрат 3,1% или 167 тыс. руб.
Расходы по амортизации а также прочие работы и услуги составили 57 тыс. руб. и 64 тыс. руб., практически в пределах плановых сумм.
На ремонт техники, также пришлось израсходовать средств гораздо больше плановых, затраты произведены в сумме 201 тыс. руб., против 95 тыс. руб. плановых, удельный вес статьи расхода составляет 3,6%.
Вторая по весу статья расхода после зарплаты – непроизводственные отходы, составляет 1193 тыс. руб., в планах данного вида расхода не предусматривалось.
Соответственно можем сделать заключение, о том что увеличение затрат в 2005 году, произошло в основном из-за роста расходов по оплате труда и непроизводственных отходов.
Посевная площадь в 2005 году увеличилась по сравнению с планом на 2,2 га. И составила 47,2га. Валовой сбор урожая также увеличился на 2058 цн и составил 7908 цн. Соответственно из увеличения посевной площади и валового сбора увеличилась урожайность картофеля на 37,5 цн/га и составила 167,5 цн/га.
Как уже говорилось выше затраты в отчетном году составили 5474 тыс. руб., поэтому рассчитанная величина себестоимости картофеля составляет 692,21 руб. за 1 ц.
Реализовано картофеля за 2005 год было 2992 цн, выручка от реализации составила 1797 тыс. руб. при этом средняя цена 1 цн продукции составила 600,6 руб.
В результате реализационной деятельности продукции, был получен убыток в сумме 274 тыс. руб., а убыток на 1 га посева составил 5805 тыс. руб.
Итак, из таблицы 4 видно, что затраты в 2006 году на производство картофеля составили 4291 тыс. руб., что на 458 тыс. руб. меньше плановой суммы затрат или 90%. В том числе снижение затрат вызвано уменьшенем суммы заработной платы, которая снизилась почти на 40%, в сравнении с плановой суммой затрат на оплату труда и составляет 711 тыс. руб. или 16,6% всех затрат на производство картофеля.
В связи со снижением з/пл. соответственно уменьшились и отчисл