Практическое занятие по дисциплине «Аудит»
По теме «Аудит расчетов»
Задание 1
1. Учет расчетов ведется на следующих счетах бухгалтерского учета
а. 60
б. 62
в. 68
г. 69
д. 70
е. 71
ж. 76
з. 79
и. 86
к. 90-1
2. ООО «Альфа» хочет приобрести у ООО «Бета» барную стойку для офиса. Должны ли стороны заключить письменный договор купли-продажи?
а. Да, договор купли-продажи должен быть подписан
б. Нет, стороны имеют право вообще не заключать договор и ни о чем не договариваться, если сделка купли-продажи разовая
в. Да, стороны должны заключить договор, но при этом могут сделать это в иной форме
3. ООО «Альфа» отразило на балансе кредиторскую задолженность за оказанные консультационные услуги, а в подтверждение операции представило копию договора на оказание услуг и копию акта об оказании услуг, распечатанные из электронной почты работника. Оплата по договору не производилась, т.к. договором предусмотрена отсрочка платежа, а финансовое положение ООО «Альфа» ухудшилось за последний год. На запрос о представлении актов сверки поставщик услуг не отвечает.Достаточно ли аудитору этих документов для подтверждения наличия кредиторской задолженности и правомерности признания расходов ООО «Альфа»?
а. Да, достаточно
б. Нет, не достаточно
в. Достаточно, если стороны в договоре предусмотрели, что обмен копиями документов является подтверждением совершения юридически значимых действий
4. Организация приобрела в рассрочку товар у поставщика. Как отразить операции в учете?
а. Дебет 41 Кредит 60 – приобретены товары
Дебет 91.02 Кредит 60 – начислены проценты к уплате за рассрочку
б. Дебет 41 Кредит 60 – приобретены товары
Дебет 41 Кредит 60 - начислены проценты к уплате за рассрочку
в. Дебет 41 Кредит 60 – приобретены товары
Дебет 25 Кредит 60 - начислены проценты к уплате за рассрочку
5. Организация-продавец получила в счет оплаты за поставленный товар собственный вексель организации-покупателя. Как отразить данную операцию в бухгалтерском учете?
а. Никак, долг покупателя остался прежним
б. Дебет 62 субсчет «Расчеты по векселям» Кредит 62
в. Дебет 58 Кредит 62
г. Дебет 91.1 Кредит 62
6. По заключенному между сторонами договору Организация А передает Организации Б древесину, а организация Б передает организации А противопожарную пропитку изделий из дерева. Первой обязательство по передаче товара исполнила организация Б. Как отразить операции в учете организации А?
а. Дебет 10 Кредит 60 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены
Дебет 62 Кредит 90.01 – отражена выручка от продажи древесины
Дебет 90.02 Кредит 41 – отражена себестоимость проданной древесины
Дебет 60 Кредит 62 – отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены
б. Дебет 002 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены
Дебет 62 Кредит 90.01 – отражена выручка от продажи древесины
Дебет 90.02 Кредит 41 – отражена себестоимость проданной древесины
Дебет 10 Кредит 60 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены
Дебет 60 Кредит 62 – отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены
в. Дебет 002 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены
Дебет 62 Кредит 90.01 – отражена выручка от продажи древесины
Дебет 90.02 Кредит 41 – отражена себестоимость проданной древесины
Кредит 002 – списаны с забалансового учета материалы, полученные по договору мены
Дебет 10 Кредит 60 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены
Дебет 60 Кредит 62 – отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены
г. Дебет 002 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены
Дебет 62 Кредит 90.01 – отражена выручка от продажи древесины
Дебет 90.02 Кредит 45 – отражена себестоимость проданной древесины
Кредит 002 – списаны с забалансового учета материалы, полученные по договору мены
Дебет 10 Кредит 60 – приняты к учету материалы, полученные по договору мены
Дебет 60 Кредит 62 – отражено исполнение сторонами обязательств по договору мены
7. Работник ООО «Альфа» отчитался за командировку, представив авансовый отчет, перерасход по которому составил 20 000 рублей. При этом работнику в результате счетной ошибки излишне выплачена заработная плата в размере 10 000 рублей. Может ли бухгалтер самостоятельно зачесть переплату по зарплате в счет погашения задолженность по авансовому отчету?
а. Может
б. Может, но по заявлению работника
в. Не может даже по заявлению работника
8. На конец года на балансе организации имеется:
1) просроченная дебиторская задолженность, для взыскания которой истек срок исковой давности,
2) дебиторская задолженность, возникшая 6 лет назад, но по которой контрагент признал долг на текущую дату, подписав акт сверки,
3) дебиторская задолженность, возникшая более 3 лет назад, по которой ежегодно подписывается акт сверки с разногласиями (контрагент долг не признает),
4) дебиторская задолженность организации, исключенной из ЕГРЮЛ в связи с ликвидацией.
Какие суммы дебиторской задолженности бухгалтер должен списать с баланса на отчетную дату?
а. Все (1-4)
б. 1,4
в. 1,2
г. 1,3,4
9. ООО «Альфа» имеет обособленное подразделение, наделенное функциями филиала, и имеющее отдельный расчетный счет. Для выполнения производственной программы филиал закупил материалы, за которые не может расплатиться ввиду отсутствия денег на расчетном счете. Головная организация оплатила задолженность за филиал со своего расчетного счета. Какие проводки должны быть сделаны в бухгалтерском учете организации и филиала?
а. В головной организации:
Дебет 76 Кредит 51 – оплачено поставщику за материалы
Дебет 79 Кредит 76 – отражены внутрихозяйственные расчеты между головной организацией и филиалом
В филиале:
Дебет 10 Кредит 60 – поступили материалы
Дебет 60 Кредит 79 – отражена оплата поставщику от головной организации
б. В головной организации:
Дебет 79 Кредит 51 – отражены внутрихозяйственные расчеты между головной организацией и филиалом
В филиале:
Дебет 10 Кредит 60 – поступили материалы
Дебет 60 Кредит 79 – отражена оплата поставщику от головной организации
в. В головной организации:
Дебет 10 Кредит 60 – поступили материалы
Дебет 79 Кредит 51 – оплачено поставщику за материалы
В филиале:
Дебет 60 Кредит 79 – отражена оплата поставщику от головной организации
10. Является ли дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, финансовым вложением цессионария, если долг не реален к взысканию?
а. Да
б. Нет (т.к. не выполняется критерий «получение экономических выгод» по финансовым вложениям)
Задание 2
1. Аудитор проводит проверку за 2019 год. В ходе проверки аудитор выявил, что между аудируемым лицом, его покупателем и третьим лицом в июле 2019 года заключен договор уступки права требования долга, в соответствии с которым долг в размере 15 млн. руб., который не погашался покупателем на протяжении двух лет. Долг покупателя продан со скидкой 30% третьему лицу, но оплата по договору цессии на момент проверки не поступила. Все документы оформлены верно, аудитору представлены оригиналы договора, акта передачи документов, актов сверки расчетов между аудируемым лицом и покупателем, между аудируемым лицом и третьим лицом-цессионарием.
Каковы должны быть дальнейшие действия аудитора?
Решение
В ходе аудиторской проверки было выявлено нарушение условий договора, неисполнение обязанности по оплате переданного права требования признаётся существенным нарушением договора и является основанием для его расторжения в соответствии с п.2 ст.452 ГК РФ. Также в соответствии со ст.395 ГК РФ организация вправе требовать возмещения убытков за неисполнение денежного обязательства. Аудитору следует сообщить руководству компании о том, чтобы они расторгли договор с третьим лицом, требовали заключения нового договора с выплатой долга + с возмещением убытков в связи со старым договором, подавали в суд по неисполнению обязательства по оплате переданного права, что повлекло за собой ущерб для компании.
2. Арендатор и Арендодатель заключили дополнительное соглашение к договору аренды о признании введенного режима самоизоляции граждан обстоятельством непреодолимой силы, в связи с чем Арендатору предоставляются арендные каникулы с апреля по июнь 2020 года.
А) Под арендными каникулами стороны понимают безвозмездное пользование Арендатором помещением Арендодателя в течение указанного срока.
Б) Под арендными каникулами стороны понимают период, в течение которого арендная плата начисляется в обычном порядке, но оплату арендатор производит в рассрочку в течение 6 месяцев после окончания срока арендных каникул. При этом проценты за представление рассрочки не начисляются и не выплачиваются.
С позиции аудитора-консультанта определите, как данные операции будут отражены в учете арендатора?
Решение
а) Если арендатор не отражает в бухучете задолженность перед арендодателем и не перечисляет платежи по договору аренды, инспекторы могут решить, что имуществом пользуются безвозмездно. Тогда стоимость арендной платы проверяющие включат во внереализационные доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Это чревато следующими налоговыми последствиями. В данном случае арендатор вынужден будет учесть доход в виде безвозмездно полученной услуги (по рыночным ценам), с которого придется уплатить налог на прибыль.
Безвозмездное пользование арендатором помещения отражается на забалансовом счёте 001 по дебету.
В налоговом учёте возникает ПНО: Дт 99 Кт 68.
б) Если в течение арендных каникул арендатор будет вносить арендодателю плату за пользование помещением в пониженном размере, рисков можно избежать. Ведь в таком случае исчезает аргумент о безвозмездном характере пользования имуществом. По соглашению сторон договора размер арендной платы может меняться с любой периодичностью (в т. ч. чаще, чем один раз в год). Такие разъяснения содержатся в пункте 21 постановления Пленума ВАС РФ от 17 ноября 2011 г. № 73.
26/60 – начислена аренда
60/51 – перечислены деньги арендодателю
19/60 – учтен НДС
68/19 – возмещен НДС
3. Согласно действующему договору на оказание рекламных услуг, Исполнитель уплачивает штраф в размере суммы договора при досрочном расторжении договора по собственной инициативе. С позиции аудитора-консультанта определите, как отразить в бухгалтерском и налоговом учете Заказчика получение штрафа за нарушение условий договора? Какие первичные документы потребуются бухгалтеру?
Решение
При добровольной уплате штрафа исполнителем:
В бухгалтерском учете штрафы полученные признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):
Дт 76 Кт 91-1 – отражена сумма штрафа
Дт 91-2 Кт 68 – отражена сумма НДС по штрафу
Дт 51 Кт 76 – получены денежные средства по штрафу
При взыскании суммы в судебном порядке:
Дебет 76 Кредит 91-1 — отражена сумма штрафа
Дебет 91-2 Кредит 68 — отражена госпошлина по судебному иску
Дебет 76 Кредит 91-1 — сумма госпошлины по решению суда предъявлена к возмещению исполнителем
Дебет 51 Кредит 76 — получены денежные средства по штрафу
В налоговом учете штрафы полученные признаются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Внереализационные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Налоговые разницы не возникают.
Первичные документы (основание для учета):
- договор на оказание рекламных услуг
- судебный иск
-квитанция об оплате госпошлины
- выписка из банка
- бухгалтерская справка-расчет
- счет-фактура на НДС
4. При увольнении работника бухгалтер проанализировал состояние расчетов: был излишне выплачен аванс по зарплате и не оплачен перерасход по авансовому отчету, компенсация за неиспользованный отпуск не требовалась. Работник отказался вернуть денежные средства за неотработанный аванс, ссылаясь на то, что в соответствии с ТК РФ работодатель может только попросить работника вернуть переплату в добровольном порядке. Тогда работодатель принял решение зачесть сумму аванса в счет задолженности по авансовому отчету и не произвел выплат при увольнении работнику. Работник обратился в суд.
С позиции аудитора-консультанта проанализируйте ситуацию и попробуйте предсказать, на чьей стороне окажется суд?
Решение
Суд окажется на стороне работника по следующим причинам:
1) В соответствии с ч. 3 ст. 137 ТК РФ, работодатель вправе удержать неотработанный аванс не позднее месяца со дня окончания срока, установленного для его возвращения. Но удержание возможно только при условии, что работник не оспаривает его оснований и размеров, работодатель должен получить письменное согласие работника. Работник такого согласия не давал, поэтому взаимозачет произведен неправомерно.
2) В соответствии со ст. 140 ТК РФ, при прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника. Следовательно, сумма по перерасходу по авансовому отчету должна была быть выплачена в день увольнения, что не произошло.
Таким образом, действия работодателя неправомерны, и работник выиграет суд.
5. ООО «Альфа» имеет на балансе дебиторскую задолженность покупателя по договору поставки. Задолженность образовалась 10.01.2017 – ООО «Альфа» произвела поставку партии товара, доставка произведена через транспортную компанию. Покупатель получил товар со значительными повреждениями целостности упаковки, в ряде случаев утрачен товарный вид, на основании этого, Покупатель составил претензию и отказался оплачивать партию товара ООО «Альфа». ООО «Альфа» 28.02.2017 ответило на претензию Покупателю, указав, что отгруженный товар был надлежащего качества, упаковка не была повреждена, а претензии должны быть направлены в транспортную компанию. Кроме указанной претензии стороны не предпринимали попыток для урегулирования спора.
С позиции аудитора-консультанта определите, могут ли стороны (и на какую дату) списать дебиторскую или кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности? И какие проводки при этом должны быть сделаны в бухгалтерском учете поставщика и покупателя?
Решение
Вина за случившееся лежит на перевозчике, поскольку он отвечал за сохранность груза. Поскольку продать товар не удалось, руководство «Альфа» заинтересовано взыскать сумму ущерба с транспортной компании.
В соответствии со ст. 196 ГК РФ, срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200, как день, когда лицо узнало о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. В нашем случае – это день ответа на претензию 28.02.2017.
Следовательно, стороны могут списать кредиторскую и дебиторскую задолженность на дату 28.02.2020.
У поставщика («Альфа») – списание дебиторской задолженности:
Если создавался резерв по сомнительным долгам:
Дт 63 Кт 62 – списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
Если не создавался резерв по сомнительным долгам:
Дт 91-2 Кт 62
У покупателя – списание кредиторской задолженности:
Дт 60 Кт 91-1 – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
6. Головная организация передает филиалу, выделенному на самостоятельный баланс, основное средство первоначальной стоимостью 150 000 рублей, по которому накоплена амортизация 50 000 рублей.
В бухгалтерском учете головного подразделения были сделаны проводки:
Дебет 79 Кредит 01 на сумму 150 000 рублей – списана первоначальная стоимость основного средства
Дебет 02 Кредит 79 на сумму 50 000 рублей – списана сумма накопленной амортизации
В бухгалтерском учете филиала были сделаны проводки:
Дебет 01 Кредит 79 на сумму 100 000 рублей – оприходовано основное средство.
С позиции аудитора-консультанта проверьте правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
Решение
Не правильно отражены хозяйственные операции в бухгалтерском учёте филиала, они должны быть представлены следующим образом:
Дебет 01 Кредит 79 на сумму 150 000 рублей - оприходовано основное средство.
Дебет 79-1 Кредит 02 на сумму 50 000 рублей - учтена сумма амортизации по основному средству.
Чек-лист для проверки теста
РЕШАЙТЕ САМИ, ТОЛЬКО ПОТОМ ПРОВЕРЯЙТЕ СЕБЯ!
| Вопрос № | Правильные ответы | Комментарии |
| 1. | а-з | |
| 2. | в | Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа (в том числе электронного), подписанного сторонами, или обмена письмами, телеграммами, электронными документами либо иными данными в соответствии с правилами абзаца второго пункта 1 статьи 160 ГК РФ. Выставление счета на оплату продавцом и акцепт этого счета (путем оплаты) покупателем подтверждает заключение договора между сторонами, если в счете указаны все существенные условия договора: предмет договора и иные условия, по которым между сторонами должно быть достигнуто соглашение. |
| 3. | б | По общему правилу, заключение договора только путем обмена скан-копиями документов считается нарушением простой письменной формы сделки (ст. 160 ГК РФ). Обмен скан-копиями не приравнивается к электронному документообороту. Но стороны могут предусмотреть в договоре, например, следующее: Стороны договорились, что для них настоящий Договор, а также любые Приложения, Акты и Дополнительные соглашения, полученные по факсимильной связи или электронной почте, с печатями и подписями уполномоченных лиц являются законным доказательством заключения/изменения сделки, совершения действий и действительны до получения документов с оригинальной подписью уполномоченного лица. Аудитору копий документов (договор и акт) не достаточно. |
| 4. | а | Товар, приобретаемый на условиях отсрочки (рассрочки) его оплаты, принимается к учету по фактической себестоимости (п. п. 5, 6 ПБУ 5/01) Проценты за полученную отсрочку (рассрочку) признаются в составе прочих расходов равномерно в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. п. 1, 3, 6 - 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 18 ПБУ 10/99) |
| 5. | б | Т.к. покупатель передал собственный вексель. При получении векселя третьего лица необходимо было бы сделать проводку Дебет 58 Кредит 62. Обратите внимание: передача собственного векселя не считается авансов, если в счет аванса за поставку товара покупатель передал собственный вексель и не оплатил его, начислять НДС и выставлять ему авансовый счет-фактуру не требуется (если покупатель оплатит – требуется). |
| 6. | в | По договору мены организация приобретает право собственности на полученный товар только после того, как исполнит свою часть обязательств по договору – передаст товары. Поэтому при получении товаров от другой стороны необходимо оприходовать их на забалансовый счет 002 (право собственности еще не перешло). После этого организация также передает товар другой стороне, выполняет свое обязательство по договору мены, и кредитует счет 002. При этом использовать счет 45 не нужно. Если же организация первая исполняет свое обязательство по договору (в нашем случае – это организация Б), то необходимо использовать счет 45 (т.к. производится отгрузка без перехода права собственности): Дебет 45 Кредит 41, Дебет 90.02 Кредит 45 Проводки, приведенные в варианте «а», справедливы для ситуации, когда заключаются два договора купли продажи, в одном из которых Организация А - продавец, а во втором покупатель (Организация Б – наоборот), после чего составляется соглашение о зачете встречных однородных денежных требований. |
| 7. | б | Самостоятельно сделать зачет работодатель не может, но может предложить работнику такой вариант. Ст. 137 ТК РФ установлены случаи, когда удержание из зарплаты работника возможно. Однако возможность зачета излишне выплаченной заработной платы в счет других долгов работодателя перед работником прямо не предусмотрена. |
| 8. | г | В бухгалтерском учете неистребованную дебиторскую задолженность нужно списать: - после истечения срока исковой давности; - в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации. При этом, по общему правилу, течение срока давности прерывается, если должник признал долг. |
| 9. | б | Расчеты между головной организацией и филиалом осуществляются через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» При этом в учете головного подразделения делается только проводка Дебет 76 Кредит 51, если сделать дополнительную проводку (как в п. а), то на счете 76 сформируется долг, которого фактически нет. |
| 10. | б | В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 дебиторская задолженность, приобретаемая на основании договора уступки права требования, является объектом финансовых вложений. При этом для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться условия признания ее финансовым вложением: · - наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов; · - переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.); · - способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости). |