1 января 2015 г. вступили в силу внесенные в Налоговый кодекс РФ поправки, которые затрагивают порядок налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний. Рассмотрим основные нововведения, касающиеся НДФЛ.
Об изменениях, которые связаны со вступлением в силу норм о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний и касаются положений части первой Налогового кодекса РФ, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года
Об изменениях, которые связаны со вступлением в силу норм о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний и касаются налога на прибыль организаций, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года
Об изменениях, которые связаны со вступлением в силу норм о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний и касаются ЕСХН, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года
Об изменениях, которые связаны со вступлением в силу норм о налогообложении прибыли контролируемых иностранных компаний и касаются УСН, см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года
Дополнен перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ
В силу п. 1 ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком, в частности, от источников за пределами РФ, если такое физлицо является налоговым резидентом РФ.
С 1 января 2015 г. к перечисленным в п. 3 ст. 208 НК РФ доходам, которые в целях применения положений гл. 23 НК РФ признаются полученными от источников за пределами РФ, относятся суммы прибыли контролируемой иностранной компании (пп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ). Размер такой прибыли определяется в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ в отношении физлиц, признаваемых контролирующими лицами этой компании. Отметим, что на основании положений ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ эти лица определяют базу по НДФЛ в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний начиная с налогового периода 2015 г. Подробнее см. Практический комментарий основных изменений налогового законодательства с 2015 года.
Установлены правила исчисления НДФЛ в отношении полученного контролирующим лицом дохода в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании
С 1 января 2015 г. в целях исчисления НДФЛ датой, когда фактически получен доход в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании, признается последнее число налогового периода, следующего за годом, на который приходится дата окончания периода, за который на основании личного закона такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год согласно законодательству иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной компании (ст. 216, п. 1.1 ст. 223 НК РФ).
Доход, который получен налогоплательщиком в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании, облагается НДФЛ по ставке 13 процентов, предусмотренной в п. 1 ст. 224 НК РФ. Это подтверждается, в частности, п. 3 ст. 210 НК РФ, который 1 января 2015 г. был дополнен абз. 5. В нем указано, что полученные контролирующим лицом доходы в виде сумм прибыли такой компании не могут быть уменьшены на налоговые вычеты, указанные в ст. ст. 218 - 221 НК РФ. Напомним, что упомянутые вычеты применяются для исчисления доходов, в отношении которых предусмотрена названная налоговая ставка.
Согласно п. 3 ст. 232 НК РФ в отношении доходов контролируемой иностранной компании при расчете суммы НДФЛ применяется определенный в п. 11 ст. 309.1 НК РФ порядок зачета суммы налога, уплаченного в иностранном государстве. На основании данной нормы сумма налога, исчисленная в отношении прибыли контролируемой иностранной компании за соответствующий период, может быть уменьшена, в частности, на величину налога, рассчитанного в отношении этой прибыли согласно законодательству иностранных государств. Для этого необходимо, чтобы такая величина была документально подтверждена. Если у РФ отсутствует действующий международный договор, заключенный с государством (территорией) по вопросам налогообложения, необходимо заверить подтверждающие документы у компетентного органа иностранного государства, который уполномочен осуществлять контроль и надзор в области налогов (абз. 2 п. 11 ст. 309.1 НК РФ).
Выводы
С 1 января 2015 г.:
- установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (п. п. 12, 14, 20 ст. 214.1, п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ);
- введены инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ);
- уточнен перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ (пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ);
- установлены особенности определения налоговой базы по операциям с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами (п. п. 6.1, 13 ст. 214.1 НК РФ);
- ставка НДФЛ в отношении доходов физлиц - налоговых резидентов РФ от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, составляет 13 процентов (гл. 23 НК РФ);
- база по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется отдельно от базы по иным доходам, облагаемым по ставке 13 процентов (абз. 2 п. 2 ст. 210 НК РФ);
- при формировании базы по НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, не учитываются налоговые вычеты (абз. 2 п. 3 ст. 210 НК РФ);
- физлицо вправе получить социальный вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ);
- выплачиваемая в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2012 N 273-ФЗ "Об образовании в РФ" компенсация части родительской платы за присмотр и уход за детьми в образовательной организации, реализующей образовательную программу дошкольного образования, не облагается НДФЛ (п. 42 ст. 217 НК РФ);
- иностранные граждане могут осуществлять трудовую деятельность по найму на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ, в том числе в организациях, у индивидуальных предпринимателей и (или) у частнопрактикующих нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ);
- если предприниматель, осуществляющий в субъекте РФ по месту своего учета деятельность, в отношении которой установлен торговый сбор, представил в инспекцию уведомление о постановке на учет в качестве плательщика указанного сбора, то он вправе уменьшить НДФЛ, исчисленный по итогам налогового периода по ставке 13 процентов, на сумму торгового сбора, который уплачен в этом периоде (п. 5 ст. 225 НК РФ);
- суммы прибыли контролируемой иностранной компании признаются полученными от источников за пределами РФ доходами физлица, контролирующего данную компанию (пп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ);
- датой, когда фактически получен доход в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании, признается последнее число налогового периода по НДФЛ, следующего за годом, на который приходится дата окончания периода, за который на основании личного закона такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год согласно законодательству иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной компании (ст. 216, п. 1.1 ст. 223 НК РФ).
"КонсультантПлюс: Практический комментарий основных изменений налогового законодательства в 2015 году" {КонсультантПлюс}