В пояснительной записке должна быть приведена информация о данных, требование о раскрытии которых определено в пункте 27 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, а также других положениях по бухгалтерскому учету (об изменениях учетное политики организации, о материально-производственны? запасах, основных средствах, о доходах и расходах организации, о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной жизни, об информации по аффилированным лицам, об информации по операционным и географическим сегментам и пр.), и информация о данных, не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности.
Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.
В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.
В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации:
- обычных видов деятельности;
- текущей, инвестиционной и финансовой деятельности;
- основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;
- решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика:
- основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.);
- нематериальных активов;.
- финансовых вложений;
- научно-технического уровня продукции и пр.
При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, а также качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины.
В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и пр.).
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности).
При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как:
- наличие денежных средств
- на счетах в банках;
- в кассе организации;
- убытки;
- просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженности;
- не погашенные в срок кредиты и займы;
- полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет;
- уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутацию организации, выражающуюся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. Порядок расчета основных показателей и методы их анализа изложены в данной работе.
Акционерные общества в пояснительной записке приводят:
- фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета);
- членов исполнительного органа;
- общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).
Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.
Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». При этом если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.
В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами.
Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Контрольные вопросы по главе 7
1. Назовите показатели заемных средств в отчетности и охарактеризуйте их.
2. Для чего необходимо следить за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности?
3. Чем может быть вызвано увеличение дебиторской задолженности?
4. Оцените состав и движение дебиторской задолженности по отчетности.
5. Какие меры можно принять для предотвращения роста дебиторской задолженности?
6. Какие виды активов относятся к амортизируемому имуществу?
7. Каковы критерии признания нематериальных активов?
8. Какие нематериальные ресурсы признаются в качестве нематериальных активов?
9. Что относится к основным принципам управления динамикой нематериальных активов?
10. Какие показатели характеризуют эффективность использования нематериальных активов?
11. Назовите показатели состояния и движения основных средств организации.
12. Какие показатели характеризуют состояние и движение основных средств предприятия?
13. Какие коэффициенты позволяют оценить эффективность использования основных средств организации?
14. Охарактеризуйте два основных направления инвестиционного процесса.
15. Что относится к долгосрочным финансовым вложениям организации?
16. Что относится к краткосрочным финансовым вложениям организации?
17. Охарактеризуйте основные задачи анализа инвестиций.
18. Какие показатели характеризуют стоимость и доходность акций предприятия?
19. Какая информация раскрывается в пояснительной записке к годовому бухгалтерскому отчету?