Студент должен:
знать:
- сущность и методику расчета налога на имущество организаций;
- определять налоговую базу;
- рассчитывать налог;
- заполнять налоговую декларацию.
Налог на имущество организаций, его значение и место в налоговой системе: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, методика расчета среднегодовой стоимости имущества. Порядок исчисления и сроки уплаты налога. Порядок заполнения налоговой декларации.
Методические рекомендации
Одним из основных региональных налогов является налог на имущество предприятий.
Налогоплательщиками являются предприятия, учреждения, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, а также организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, и имеющиеся на территории РФ.
Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика.
Обложению налогом подлежит среднегодовая стоимость имущества предприятия, которая определяется за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) путем деления на четыре суммы, полученной от сложения стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое 1-е число всех остальных кварталов отчетного периода.
По нормативным документам необходимо изучить категории плательщиков, которые полностью освобождены от уплаты налога, а также определенные виды имущества, которые могут быть освобождены о налога.
Предельный размер ставки по налогу на имущество предприятий не может превышать 2 % от начисленной среднегодовой стоимости имущества.
Сумма налога исчисляется плательщиком самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года и относится на финансовые результаты деятельности предприятий. Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период представляются предприятиями в налоговые органы по месту своего нахождения вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления годовой отчетности.
Рассмотрим пример исчисления налога на имущество.
Исходные данные. Ставка налога на имущество организаций – 2,0 %.
| Показатели | Дата | ||||
| 01.01. | 01.04 | 01.07 | 01.10 | 01.01 700 | |
| Основные фонды | |||||
| Амортизация основных фондов |
Задание: рассчитать налог на имущество за IV квартал. Решение:
1. Остаток облагаемого имущества на начало года: 300 - 50 + 100 - 20 + 20 + 80+100 + 10 + 5 = 545 тыс. руб.
2. Остаток облагаемого имущества на 01.04:
400 - 60 + 150 - 30 + 30 + 90 + 120 + 20 + 10 = 730 тыс. руб.
3. Остаток облагаемого имущества на 1.07:
500 - 70 + 200 - 40 + 40 + 100 + 140 + 20 + 15 = 905 тыс. руб.
4. Остаток облагаемого имущества на 1.10:
600 - 80 + 150 - 30 + 40 + 120 + 160 + 30 + 20 = 1010 тыс. руб.
5. Остаток облагаемого имущества на конец года: 700 - 90 + 100 - 20 + 50 + 140 + 180 + 40 + 30 = 1130 тыс. руб.
6. Среднегодовая стоимость имущества за год: (545/2 + 730 + 905 + 1010 + 1130/2)/4 = 870,6 руб.
7. Налог на имущество за год: (870,6 * 2) / 100 - 17,4 тыс. руб.
8. Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев: (545/2 + 730 + 905 + 1010/2)/4 = 603,1 тыс. руб.
9. Налог на имущество за 9 месяцев: (603,1 * 2) / 100 = 12,1 тыс. руб.
10. Налог на имущество за IV квартал:
17,4 -12,1 = 5,3 тыс. руб.
Вопросы для самоконтроля:
1. Перечислите плательщиков налога на имущество предприятий.
2. Что является объектом налога на имущество предприятий?
3. Что входит в понятие «имущество предприятия»?
4. Как определить среднегодовую стоимость имущества за каждый отчетный период?
5. Перечислите категории плательщиков, не облагаемых налогом.
6. Перечислите виды имущества предприятий, не облагаемых налогом.
7. Кем устанавливается конкретный размер ставки налога на имущество предприятий?
8. Как исчислить сумму налога на имущество предприятий?
9. В какой срок уплачивается в бюджет исчисленная сумма налога на имущество?
10. В какой срок налогоплательщик представляет в налоговый орган расчет налога и среднегодовую стоимость имущества?
Практическое занятие
Проверочный тест № 5
I. Выберите правильный ответ из предложенных вариантов.
1. К какой группе налогов относится налог на имущество предприятий:
а) к федеральным налогам;
б) к региональным налогам;
в) к местным налогам и сборам.
2. Кто является плательщиком налога на имущество предприятия:
а) организации;
б) физические лица;
в) индивидуальные предприниматели;
г) а + б;
д) б + в.
3. Что является объектом налогообложения:
а) основные средства;
б) нематериальные активы;
в) запасы и затраты;
г) денежные средства;
д) а + в + г;
е) а + б + б;
ж) а + б + г.
4. Имущество бюджетных организаций не является объектом обложения, если:
а) бюджетные учреждения полностью финансируются из бюджета;
б) бюджетное учреждение занимается предпринимательской деятельностью;
в) а + б;
г) нет правильного ответа.
5. Предприятие было образовано 18 апреля, при этом среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев определяется следующим образом:
а) (стоимость имущества на 1 апреля: 2 + стоимость имущества на 1 июля + стоимость имущества на 1 октября; 2): 4;
б) (стоимость имущества на 18 апреля: 2 + стоимость имущества на 1 июля + стоимость имущества на 1 октября: 2): 4;
в) (стоимость имущества на 1 июля: 2 + стоимость имущества на 1 октября): 4.
6. Стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной сферы, если:
а) полностью находятся на балансе налогоплательщика;
б) частично находятся на балансе налогоплательщика;
в) а + б.
7. Конкретный размер ставки налога на имущество предприятий устанавливается:
а) законодательными органами РФ;
б) законодательными органами субъектов РФ;
в) местными органами власти.
8. Расчет налога на имущество предприятия за полугодие представляется в налоговый орган:
а) 1 июля;
б) 30 июля;
в) 31 июля;
г) 5 августа;
д) 3 августа.
9. Налог на имущество за полугодие уплачивается в бюджет не позднее:
а) 1 июля;
б) 30 июля;
в) 31 июля;
г) 5 августа;
д) 3 августа.
II. Решите задачу.
Исходные данные.
Ставка налога на имущество организаций – 2,0%
| Показатели | Дата | ||||
| 01.01 | 01.04 | 01.07 | 01.10 | 01.01 | |
| Основные фонды - всего | 72 341 | ||||
| В том числе: | |||||
| -станки | 12 311 | 12 341 | 15 007 | 16 472 | 18 700 |
| - жилой фонд | 31 700 | 31 700 | 31 700 | 31 700 | 31 700 |
| - офисное оборудование | 10 300 | 9 080 | 9 970 | 11 837 | 21 941 |
| Износ станков | 7 200 | 7 888 | 8 977 | 9 003 | 10 411 |
| - жилого фонда | 25 400 | 25 800 | 26 200 | 26 600 | 27 000 |
| - офисного оборудования | 3 211 | 3 566 | 4 578 | 5 097 | |
| Касса | |||||
| Производственные запасы | |||||
| 1 231 | 1 766 | 1 904 | |||
| Незавершенное производство | |||||
| Прибыль | 25 644 | 46 533 | 76 000 | 87 987 | |
| Готовая продукция | 21 300 | 32 431 | 42 311 | 44 322 | 47 655 |
| Товары на складе | 12 433 | 13 211 | 15 466 | 16 009 | 18 090 |
Задание: рассчитать налог на имущество за год.
МЕСТНЫЕ НАЛОГИ
Студент должен: знать:
- виды местных налогов и сборов;
- методику расчетов налогов; уметь
- определять налоговую базу;
- рассчитывать налоги;
- заполнять налоговые декларации.
Местные налоги и сборы, их значение в формировании местных бюджетов. Значение отдельных видов местных налогов.
Имущественные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц) - значение и принципы исчисления местных налогов.
Методические рекомендации
Местные налоги управления представляют собой нижнее звено вертикали управления в РФ. Их задача состоит в регулировании социально-экономического развития отдельных территорий. Кроме того, на них ложится основная обязанность по обеспечению нормального функционирования и развития инфраструктуры территорий. Для осуществления указанных функций необходимы регулярные и достаточные финансовые источники, к которым относятся, прежде всего, налоги и сборы.
Местными являются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ, нормативными правовыми актами представительских органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.
Устанавливающие местный налог органы местного самоуправления определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности. Остальные элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом РФ.
Рассмотрим основные местные налоги и сборы.
Плательщиками налогов на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое НК РФ объектом налогообложения.
Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.
Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является кадастровая (рыночная) стоимость объекта, определяемая на основе Кадастра.
Налог на имущество уплачивается по ставке, устанавливаемой представительными органами местного самоуправления в размере, не превышающем 0,1 % от их кадастровой стоимости, а если таковая не определялась, - от стоимости недвижимого имущества, определяемой по обязательному страхованию, исходя из оценки на 1 января каждого года.
При стоимости имущества от 300 000 до 500 000 рублей ставка устанавливается в размере от О,1 до 0,3 %.
При стоимости имущества свыше 500 000 рублей ставка устанавливается в размере от 0,3 до 2 %.
Земельный налог уплачивается как юридическими, так и физическими лицами. Ставки дифференцируются по видам пользования и местонахождению участков и устанавливаются в твердых суммах за единицу земельной площади в расчета на год. Плата за землю устанавливается не только в виде земельного налога, но и арендной платы, и нормативной цены земли.
Основанием для установления налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.
Рассмотрим пример исчисления местных налогов.
Исходные данные.
Кадастровая стоимость строений личного подсобного хозяйства, расположенного в черте города составляет 113 000 рублей. Площадь земельного участка - 8 соток. Ставка земельного налога - 53 рубля за м2.
Задание: исчислить сумму налога на имущество физических лиц, исходя из предельного размера ставки, и сумму земельного налога.
Решение:
1) определить сумму налога на имущество:
113 000 х 0,1 % / 100 % == 113 рублей;
2) определить сумму земельного налога, исходя из 3 % ставки налога, так как личное подсобное хозяйство находится в черте города:
ставка за 1 м2: 53 х 3 % / 100 % ==1,59 рублей;
земельный налог: 8 х 100 м2 х 1,59 == 1224 рублей.
Вопросы для самоконтроля:
1. Кто и как признается плательщиком, если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц?
2. Каковы объекты налогообложения?
3. Кем устанавливаются ставки налога на строения, помещения и сооружения?
4. Какие существуют пределы ставок?
5. Какие вы знаете льготы по налогам на имущество физических лиц?
6. Перечислите формы платы за землю.
7. Как исчислить земельный налог?
Практические занятия
Проверочный тест № 6
Выберите правильный ответ.
1. Налоговой базой для исчисления налога на строения помещения и сооружения является:
а) инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации;
б) кадастровая стоимость объекта в соответствии с рыночными ценами;
в) суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации.
2. В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготы по налогу на имущество они освобождаются от указанных; платежей:
а) с момента предоставления документов, подтверждающих льготу;
б) с момента подачи заявления на льготу, но не ранее 1-го числа следующего месяца;
в) с того месяца, в котором возникло право на льготу.
3. В случае несвоевременного обращения за предоставлением льготы но уплате налогов пересчет суммы налогов производится:
а) с момента возникновения льготы;
б) с момента подачи письменного обращения за прошлый период;
в) не производится за прошлый период;
г) не более чем за три года по письменному заявлению налогоплательщика.
4. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщить о нем и его владельцах в налоговые органы:
а) не позднее 5 дней после регистрации имущества;
б) не позднее 10 дней после регистрации имущества;
в) в течение 15 дней после регистрации имущества.
5. В случае несогласованности физических лицв общей совместной собственности которых находится помещение, налог уплачивается:
а) каждым собственником пропорционально площади;
б) каждым собственником в равных долях;
в) в судебном порядке.
6. В случаях, когда граждане произвели кпомещениям пристройки, налог взимается:
а) с момента возведения пристройки;
б) с момента подачи заявления налогоплательщика;
в) с начала года, следующего за возведением.
7. Ставка земельного налога зависит:
а) от вида деятельности плательщика;
б) от месторасположения земельного участка;
в) от хозяйственной деятельности плательщика.
8. Налоговой базой земельного налога является:
а) площадь земельного участка;
б) стоимость земельного участка;
в) продуктивность земельного участка.
Другие виды региональных налогов и сборов
Студент должен:
знать;
- сущность и методику расчета налогов.
Сущность и краткая характеристика налогов. Плательщики, объект налогообложения, порядок исчисления и сроки уплаты региональных налогов. Транспортный налог, налог на игорный бизнес.
Методические рекомендации
Прежде всего, изучить нормативные документы по перечисленным налогам и уяснить вопросы, касающиеся объектов налогообложения, плательщиков, порядка исчисления и сроков уплаты. Обратите внимание на то, что транспортный налог, введенный в действие с I января 2003 года, взимается со всех видов транспортных средств, а налоговой базой являются физические показатели.
Налог на игорный бизнес, вводимый главой 29 Налогового кодекса РФ с 1 января 2004 года,, взимается по ставкам, устанавливаемым законодательными актами субъектов РФ, а объектами налогообложения являются игровые столы, автоматы, кассы тотализатора и кассы букмекерской конторы.
Вопросы для самоконтроля
1. Чем отличаются региональные налоги и сборы от местных?
2. Кто является плательщиком налога на игорный бизнес?
3. Как исчислить налог на игорный бизнес?
4. Что является объектом обложения транспортным налогом?
5. Как определить налоговую базу по транспортному налогу?
6. От чего зависят ставки транспортного налога?
7. Кем исчисляется транспортный налог?
Проверочный тест № 7