Учет операций по покупке лизингового имущества
Приобретение имущества у поставщика для лизингополучателя происходит в форме
инвестиций. В их число входят стоимость самого предмета лизинга и расходы, непосредственно связанные с его покупкой (транспортно-заготовительные расходы, расходы на установку и др.).
Формирование обобщенной информации об инвестициях в лизинговое имущество осуществляется на калькуляционном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому рекомендуется открывать отдельный субсчет, например, субсчет 8 "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода". Аналитический учет организуется по каждому договору лизинга и статьям затрат. Затраты, образующие капитальные вложения, относят в дебет счета 08, субсчет 8 с кредита счетов 60, 51 и др. без учета "входного" НДС. Суммы этого налога первоначально накапливаются на промежуточном счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений". С 1 января 2001 г. согласно п. 1, 5 ст. 172 НК РФ возмещение лизингодателем из бюджета суммы НДС по приобретенному лизинговому имуществу может производиться после его оплаты поставщику и принятия на учет в качестве доходных вложений.
Приведенный порядок вычета НДС в настоящее время является универсальным для всех лизинговых сделок.
В момент готовности приобретенного имущества для сдачи в лизинг оно приходуется в сумме всех затрат в состав доходных вложений и отражается на отдельном субсчете инвентарного счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (например, на субсчете 1 "Имущество для сдачи в лизинг"). К нему рекомендуется открывать два аналитических счета: счет 1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное" и счет 2 "Имущество для сдачи в лизинг переданное". Таким образом, процесс формирования информации о приобретении лизингового
имущества сопровождается следующими записями:
Д-т сч. 08-8 "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
приобретено у поставщика лизинговое имущество (на покупную стоимость без НДС);
Д-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных
вложений",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена сумма НДС, относящегося к приобретенному имуществу;
Д-т сч. 08-8 "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 51 "Расчетные счета" и др.
приняты к учету затраты, связанные с приобретением лизингового имущества (на
сумму без НДС);
Д-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных
вложений",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражена сумма НДС, относящегося к возникшим затратам;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
с расчетного счета перечислена задолженность поставщику и другим кредиторам;
Д-т сч. 03-1-1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное",
К-т сч. 08-8 "Приобретение материальных ценностей с целью получения дохода" приобретенное имущество принято в состав доходных вложений;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 19-5 "Налог на добавленную стоимость при осуществлении долгосрочных вложений" принята к вычету сумма НДС, относящегося к оплаченному и принятому в состав доходных вложений имуществу.
Методология бухгалтерского учета передачи на баланс лизингополучателю предмета лизинга предусматривает следующие записи:
Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства",
К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" начислена задолженность лизингополучателя в связи с передачей ему на баланс лизингового имущества (на балансовую стоимость объекта):
Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",
К-т сч. 03-1-1 "Имущество для сдачи в лизинг приобретенное" списывается балансовая стоимость переданного имущества;
Д-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства",
К-т сч. 98-5 "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества" увеличен долг лизингополучателя на разницу между лизинговой и балансовой стоимостью переданного имущества;
Д-т сч. 011 "Основные средства, сданные в аренду" принято на забалансовый учет сданное в лизинг имущество.
Учет расчетов по лизинговой плате
В результате исполнения лизингодателем основного обязательства по договору финансового лизинга у него возникает право требования компенсации инвестиционных затрат. Оно реализуется путем внесения лизингополучателем лизинговой платы. Согласно ст. 29, 30 и 32 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ "О лизинге" лизинговая плата представляет собой компенсационный платеж, покрывающий инвестиционные затраты лизингодателя и обеспечивающий ему вознаграждение за оказанную услугу. Поэтому доходом лизингодателя является лишь часть лизинговой платы, т. е. сумма причитающегося вознаграждения. В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" приведенный подход приемлем
только при учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя. В этом
случае доходом лизингодателя становится сумма лизинговой платы в части
полученного вознаграждения. Если балансодержателем выступает лизингодатель, то его доходом является вся сумма лизинговой платы. Когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, информация о лизинговой плате формируется на счете 90 "Продажи". По его кредиту отражается вся сумма лизинговых платежей, причитающихся в отчетном периоде, а по дебету – затраты, связанные с их получением. Сальдо показывает прибыль или убыток от лизинговой деятельности, присоединяемый в конце отчетного периода к конечному финансовому результату (счет 99 "Прибыли и убытки").
Расчеты с лизингополучателем по лизинговой плате чаще всего ведутся в форме денежных платежей. Их синтетический учет организуется на счете 62 "Расчеты с
покупателями и заказчиками", а аналитический – по лизингополучателям, договорам лизинга и видам лизинговых платежей.
Таким образом, операции, связанные с извлечением лизингодателем доходов и
осуществлением расчетов по лизинговой плате, отражаются следующими записями:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
К-т сч. 90-1 "Выручка" начислена задолженность лизингополучателя по лизинговой плате;
Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" (76-5) начислена задолженность бюджету по НДС;
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",
К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др.
отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей
автомобильных дорог;
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"
в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью
отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 20 "Основное производство"
списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;
Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99),
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (90-9)
отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
на расчетный счет зачислен долг лизингополучателя;
Д-т сч. 76-5 "Отсроченный налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"
включена в состав налоговых обязательств кредиторская задолженность бюджету
по НДС (для организаций, определяющих выручку для целей налогообложения по
оплате);
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по
начисленным ранее налогам.
Если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе
лизингополучателя, то сведения о вознаграждении, причитающемся лизингодателю
в отчетном периоде в связи с получением лизинговой платы, также будут
отражаться на кредите счета 90 "Продажи". В его дебет лизингодатель спишет
текущие затраты, возникшие в отчетном периоде и связанные с оказанием
лизинговых услуг. Сальдо счета 90 покажет финансовый результат – прибыль или
убыток от лизинговой деятельности.
При этом делаются следующие записи:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета",
К-т сч. 76-6 "Лизинговые обязательства"
на расчетный счет зачислена лизинговая плата;
Д-т сч. 98-5 "Разница между общей суммой лизинговых платежей и балансовой стоимостью лизингового имущества",
К-т сч. 90-1 "Выручка" включена в состав доходов от лизинговой деятельности отчетного периода часть разницы между лизинговой и балансовой стоимостью предмета лизинга,числящегося на балансе лизингополучателя;
Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность бюджету по НДС;
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены прямые затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;
Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы",
К-т сч. 02, 05, 10, 60, 69, 70, 76-1 и др. отражены косвенные затраты, связанные с оказанием лизинговых услуг;
Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность дорожному фонду по налогу на пользователей автомобильных дорог;
Д-т сч. 20 "Основное производство",
К-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" в конце отчетного периода косвенные затраты распределены между себестоимостью отдельных видов лизинговых услуг и присоединены к прямым затратам;
Д-т сч. 90-2 "Себестоимость продаж",
К-т сч. 20 "Основное производство" списаны затраты, относящиеся к оказанным лизинговым услугам;
Д-т сч. 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" (99),
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" (90-9) отражен финансовый результат (прибыль, убыток) от оказания лизинговых услуг;
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" начислена задолженность бюджету по налогу на прибыль;
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
с расчетного счета погашена задолженность перед бюджетом и дорожным фондом по
начисленным ранее налогам.
Согласно п. 33.5 инструкции МНС России от 04.04.2000 № 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" налог на пользователей автомобильных дорог уплачивается со всей суммы лизинговой платы. При этом в инструкции порядок определения объекта налогообложения не
ставится в зависимость от варианта учета предмета лизинга.