УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

Глава 2

2.1. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

К кассовым относят операции, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы организации.

Порядок наличного денежного обращения устанавливает Центральный банк Российской Федерации (Банк России). Регулирование правил ведения кассовых операций направлено на обеспечение сохранности денежных средств, предотвращение необоснованного расходования или избыточного накапливания наличных денежных средств в кассе, что должно способствовать ускорению денежного оборота и упорядочиванию платежей.

Правила ведения кассовых операций установлены в Указании ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. № 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" (далее Указание ЦБ РФ № 3210-У).

В соответствии с ним для проведения кассовых операций организации должны иметь кассу. Порядок обустройства помещения кассы и хранения наличных денежных средств организация устанавливает самостоятельно. При этом ее руководитель должен обеспечить сохранность наличных денег при проведении кассовых операций, их хранении и транспортировании.

Кассовые операции ведет кассовый работник – кассир организации, который должен быть ознакомлен с должностными правами и обязанностями под роспись. Кроме того, с кассиром заключают договор о полной материальной ответственности (см. прил. 3).

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность вверенных ему ценностей и за ущерб организации вне зависимости от того, причинен он в результате умышленных действий или недобросовестного отношения к обязанностям.

При наличии у организации нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира. Кассир должен иметь штамп (печать), содержащий реквизиты, подтверждающие проведение кассовой операции, и образцы подпи­сей лиц, уполномоченных подписывать кассовые документы.

Руководитель организации должен обеспечить порядок ведения кассовых операций, в том числе:

§ внесение в кассовую книгу всех записей по поступлению и выдаче денежных средств, а также полное оприходование в кассу наличных денежных средств;

§ недопущение накопления в кассе наличных денежных средств сверх установленного лимита остатка наличных денежных средств;

§ хранение на расчетных счетах в банках свободных денежных средств и т.д.

Кроме того, указанием Банка России установлены предельные сум­мы расчетов наличными деньгами между юридиче­скими лицами в рамках одного договора. В настоящее время это сумма составляет не более 100 000 р.

Кассовые операции в организации могут прово­диться с применением программно-технических комплексов, в том числе оснащенных функцией приема наличных денег.

Организации должны обеспечить хранение кассовых докумен­тов, а также документов, которые оформляют при ведении кассо­вых операций, в течение сроков, установленных законодатель­ством об архивном деле в Российской Федерации, в соответствии с которым кассовые документы и кассовые книги организации хранят пять лет.

Для проверки правил ведения кассовых операций в организациях регулярно должна проводиться инвентаризация кассы. Сроки проведения проверок работы кассы организация устанавливает са­мостоятельно. Кроме того, проверки кассовой дисциплины периодически проводят налоговые инспекции.

 

 

2.2. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА СЧЕТЕ 50 «КАССА»

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении наличных денежных средств в кассе организации.

В Плане счетов к счету 50 «Касса» предусмотрены следующие типовые субсчета:

§ 50-1 «Касса организации»;

§ 50-2 «Операционная касса»;

§ 50-3 «Денежные документы».

Кроме того, если организация осуществляет кассовые операции с иностранной валютой, к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждого вида иностранной валюты.

На субсчете 50-1 «Касса организации» ведут учет наличных денежных средств непосредственно в кассе организации. Поступление наличных денег от физических и юридических лиц отражают по дебету субсчета 50-1 «Касса организации», а выдачу денег из кассы – кредиту субсчета.

Основные кассовые операции по поступлению и выдаче наличных денежных средств в организации оформляют следующими проводками:

Д-т 50-1 «Касса организации» К-т 51 «Расчетные счета» — получены наличные деньги в кассу с расчетного счета;

Д-т 50-1 «Касса организации» К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — получены наличные деньги в кассу от покупателей;

Д-т 50-1 «Касса организации» К-т 90 «Продажи» — поступила в кассу наличная выручка от продажи продукции;

Д-т 51 «Расчетные счета» К-т 50-1 «Касса организации» — сданы наличные деньги из кассы на расчетный счет;

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50-1 «Касса организации» — выдана из кассы заработная плата;

Д-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К-т 50-1 «Касса организации» — выданы деньги из кассы подотчетному лицу.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» ведут учет денежных средств на отдельных участках организаций (например, на предприятиях транспорта, которые могут иметь несколько билет­ных или багажных касс). Данный субсчет в организации открывают при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» ведут учет находя­щихся в кассе организации денежных документов, к которым от­носятся почтовые марки, проездные билеты, марки государственной пошлины, оплаченные железнодорожные и авиабилеты, пу­тевки, талоны на нефтепродукты и т.п. Для учета поступления и выдачи денежных документов кассир должен иметь специальную книгу для их регистрации, на основании записей которой ведут аналити­ческий учет движения денежных документов. Например, посту­пление денежных документов в кассу оформляют следующей проводкой:

Д-т 50-3 «Касса организации» К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — поступили в кассу проездные билеты, приобретенные подотчетным лицом.

В кассе предприятия могут хранить бланки строгой отчетно­сти: трудовые книжки и вкладыши к ним, бланки квитанций, удо­стоверений, абонементов и т.д. Учет таких документов ведут на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Их поступле­ние и выдачу отражают в книге учета бланков строгой отчетности.

 

2.3. ОСНОВНЫЕ КАССОВЫЕ ДОКУМЕНТЫИ ПОРЯДОК ИХ ОФОРМЛЕНИЯ

Кассовые операции в организации оформляет главный бухгалтер, бухгалтер или другой работник (в том числе кассир), на которого эти обязанности возложены руководителем.

Для учета кассовых операций используют унифицированные кассовые документы, рекомендованные Госкомстатом России:

§ приходный кассовый ордер (применяют при оформлении операций по получению наличных денег в кассу);

§ расходный кассовый ордер (применяют при оформлении операций по выдаче наличных денег из кассы);

§ кассовую книгу (предназначена для отражения всех кассовых операций за текущий день на основании оформленных приходных и расходных кассовых ордеров);

§ книгу учета принятых и выданных денежных средств (предназначена для учета движения наличных денежных средств между старшим кассиром и другими кассирами (например, торгового предприятия) в течение рабочего дня, а также для ведения контроля за движением наличных денежных средств);

§ расчетно-платежную ведомость (предназначена для учета начислений, удержаний и выплат работникам);

§ платежную ведомость (предназначена для учета выданной заработной платы и других выплат работникам).

К оформлению кассовых документов предъявляют особые требования. В них не допускают никаких исправлений, а если допущены ошибки, то кассовый документ переписывают заново.

Кассовые документы могут быть оформлены на бумажном носителе или с применением технических средств, предназначенных для обработки информации, включая персональный компьютер и программное обеспечение. Кассовые документы, которые оформляют с применением технических средств, распечатывают на бумажном носителе. При этом в организации должна быть обеспечена сохранность сведений, содержащихся в кассовых документах, на электронных носителях информации и исключена возможность несанкционированного изменения этих документов.

 

2.4. ОФОРМЛЕНИЕ И ПОРЯДОК УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ

 

Кассир принимает наличные деньги в кассу по приходному кассовому ордеру. Приходный ордер состоит из двух частей: собственно кассового ордера и отрывной квитан­ции (ф.2.1), которую заверяют печатью и выда­ют лицу, сдающему деньги в кассу.

При заполнении приходного кассового ордера в графах указывают:

§ в графе «Принято от» — наименование юриди­ческих лиц или фамилии, имена и отчества (ФИО) физических лиц, от которых поступили наличные денежные средства (например, наименование банка, предприятия-покупателя, ФИО подотчетного лица и т.д.);

§ «Основание» — содержание операции (например, получено с расчетного счета, выручка от реализации товаров, возврат подотчетным лицом остатка неиспользованного аванса, возмещение причиненного материального ущерба и т.д.);

§ «В том числе» — сумму налога на добавленную стоимость (НДС) в составе полученной суммы или записывают «без налога НДС»;

§ «Приложение» — названия и номера документов, на основании которых проведена кассовая операция (например, договор, корешок денежного чека, счет, авансовый отчет и т.д.). Указанные в этой графе документы должны быть приложены к приходному кассовому ордеру.

При получении приходного кассового ордера кассир проверя­ет наличие подписи главного бухгалтера или бухгалтера, а при их отсутствии — наличие подписи руководителя и их соответствие образцам подписи, а также соответствие суммы наличных денег, указанной прописью, наличие подтверждающих доку­ментов, перечисленных в приходном кассовом ордере.

 

 

Форма 2.1

Пример оформления приходного кассового ордера

Кассир принимает в кассу наличные деньги полистным, по­штучным пересчетом таким образом, чтобы вноситель наличных денег мог наблюдать за его действиями. После этого кассир сверяет сумму, указанную в приходном кассовом ордере, с суммой фактически принятых на­личных денег. При их соответствии он подписывает приходный кассо­вый ордер, квитанцию к приходному кассовому ордеру и про­ставляет на ней оттиск печати. В подтверждение приема налич­ных денег вносителю выдают квитанцию к приходному кассовому ордеру. Чтобы одни и те же приходные ордера не могли быть использованы дважды, их гасят штампом или надписью «Получено» с указанием даты.

В тех случаях, когда расчеты проводят с применени­ем контрольно-кассовой техники, по окончании рабочего дня на основании контрольной лен­ты, изъятой из контрольно-кассовой техники, оформляют при­ходный кассовый ордер на общую сумму поступивших наличных денег.

 

 

2.5. ОФОРМЛЕНИЕ И ПОРЯДОК УЧЕТА ВЫДАЧИ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ

 

Кассир выдает наличные денежные средства на основании расходного кассового ордера (ф.2.2). Его выписывают на основании соответствующих доку­ментов — приказов, заявлений и т.д. При выдаче зара­ботной платы, стипендий и прочих выплат расходный кассовый ордер выписывают на всю сумму, указанную в платежной ведо­мости. Выдавать денежные средства по платежным ведомостям могут также работники, которые имеют право выдачи денег на основании приказа руководителя организации.

При заполнении расходного кассового ордера в графах указывают:

§ в графе «Выдать» — наименование юридиче­ского лица или фамилию, имя, отчество физического лица, которым выдают наличные денежные средства, название и номер документа, на основании которого выдают денежные средства, и т.д. (например, наименование банка, в который сдают наличные де­нежные средства, ФИО подотчетно­го лица, платежная ведомость и т.д.);

§ «Основание» — содержание операции (например, сдача денежных средств на расчетный счет, выдача денежных средств на командировочные расходы, выдача заработной платы и т.д.);

§ «Приложение» — документы, на основании которых проведена данная операция (например, квитанция к объявлению на взнос наличными, заявление на выдачу денежных средств на командировочные расходы, платежная ведомость и т.д.). Перечисленные документы должны быть приложены к расходному кассовому ордеру. Чтобы избежать повторного использования расходных кассовых ордеров, их гасят штампом или надписью «Оплачено».

 

Форма 2.2

Пример оформления расходного кассового ордера

Кассир выдает наличные деньги непосредственно получателю, фамилия которого указана в расходном кассовом ор­дере, расчетно-платежной ведомости или платежной ведомости, при предъявлении им паспорта, другого документа, удостове­ряющего личность, или доверен­ности. Перед выдачей наличных денег кассир, полу­чив расходный кассовый ордер (расчетно-платежную ведомость, платежную ведомость), проверяет наличие подписей руководите­ля, главного бухгалтера или бухгалтера и их соответствие имею­щимся образцам, соответствие сумм наличных денег, указанных цифрами, суммам, указанным прописью. При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир проверяет также наличие подтверждающих документов, указанных в расходном кассовом ордере.

При выдаче наличных денег по расходному кас­совому ордеру кассир подготавливает сумму наличных денег, подлежащую выдаче, и передает расходный кассовый ордер получателю наличных денег, который указы­вает сумму наличных денег (рублей — прописью, копеек — цифрами) и подписывает расходный кассо­вый ордер. Кассир пересчитывает подготовленную к выдаче сум­му таким образом, чтобы получатель мог наблюдать за его действиями, и выдает получателю наличные деньги. Получатель пересчитывает под наблюдением кас­сира полученные им наличные деньги. Кассир не принимает от получателя претензии по сумме наличных денег, если тот не пере­считал под наблюдением кассира полученные им наличные деньги. После выдачи наличных денег по расходному кассовому ордеру кассир подписывает его.

Для выдачи наличных денежных средств на расходы, связан­ные с осуществлением деятельности организации, работнику под отчет оформляют расходный кассовый ордер согласно письмен­ному заявлению подотчетного лица, составленному в произволь­ной форме и содержащему надпись руководителя о сумме налич­ных денег и сроке, на который выдают наличные денежные средства, подпись руководителя и дату. Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги, или со дня выхода на работу, предъявить бухгалтеру, а при его отсутствии — руководителю авансовый от­чет, с приложенными документами, подтверж­дающими, как были использованы денежные средства. Налич­ные денежные средства выдают под отчет при условии полно­го погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полу­ченной под отчет сумме денежных средств.

Предназначенная для выплат заработной платы, стипендий и других выплат сумма наличных денежных средств устанавливает­ся согласно расчетно-платежной ведомости. Срок выдачи налич­ных денег на эти выплаты определяет руководитель, что должно быть указано в самой ве­домости. Продолжительность срока выдачи наличных денежных средств по выплатам заработной платы, стипендий и другим выпла­там не должна превышать пяти рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета на указан­ные выплаты).

В последний день выдачи наличных денежных средств, пред­назначенных для выплат заработной платы, стипендий и других выплат, кассир в расчетно-платежной ведомости (платежной ве­домости) проставляет оттиск штампа или делает надпись «депо­нировано» напротив фамилий работников, которым по какой- либо причине не выданы наличные денежные средства, подсчи­тывает и записывает в итоговой строке сумму фактически вы­данных наличных денежных средств и сумму, подлежащую депо­нированию и сдаче в банк, сверяет указанные суммы с итоговой суммой в расчетно-платежной ведомости (пла­тежной ведомости) и оформляет в произвольной форме реестр депонированных сумм.

 

 

2.6. ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВОЙ КНИГИ

Кассовую книгу ведет кассир организации. В ней ежедневно записывают все операции по поступлению и выдаче денежных средств, которые оформлены приходными и расходными кассо­выми ордерами.

Кассовую книгу заводят, как пра­вило, на один календарный год и ведут в единственном экземпля­ре (ф.2.3). Все ее листы должны быть пронумерованы и прошиты. Надпись о количестве листов кассовой книги делает руководитель организации, а затем заверяет печатью.

Каждый лист кассовой книги оформляют в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в самой книге, а второй, являющийся отчетом кассира, вместе с документа­ми, на основании которых оформлялись кассовые операции, кас­сир сдает в бухгалтерию под расписку. Подчистки и неоговорен­ные исправления в кассовой книге не допускаются.

По окончании каждого рабочего дня кассир сверяет записи в кассовой книге с данными кассовых документов, выводит в ней сумму остатка наличных денег на конец рабочего дня и проставляет свою подпись. Записи в кассовой книге проверяет и подписывает бухгалтер, а при его отсут­ствии — руководитель организации.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводи­лись и записей в кассовой книге не было, остатком на­личных денег на конец рабочего дня считают сумму остатка, которая была указана в кассовой книге в последний из предшествующих рабочий день, в течение которого проводили кассовые операции.

Кассовую книгу можно вести и автоматизированным спосо­бом. В этом случае лист кассовой книги ежедневно распечатыва­ют в двух экземплярах и брошюруют в хронологическом порядке по мере необходимости, но не реже одного раза за календарный год.

В конце отчетного периода в бухгалтерии на основании отче­тов кассира составляют два учетных регистра:

§ журнал-ордер № 1;

§ ведомость № 1.

Форма 2.3

Пример оформления листа кассовой книги

 

Журнал-ордер № 1 предназначен для отражения сумм по операциям, связанным с выдачей наличных денег из кассы, т.е. операции, кото­рые прошли по кредиту счета 50 «Касса» в корреспонденции с дебетом других счетов (табл. 2.1).

Ведомость № 1 предназначена для отражения сумм по операциям, связанным с поступлением наличных денежных средств в кассу (табл. 2.2). В ней приведены операции, которые прош­ли по дебету счета 50 «Касса» в корреспонденции с кредитом других счетов, а также в ведомости отражают сальдо на начало и конец периода.

 

Таблица 2.1
Номер документа	В кредит счета 50 с дебета счетов	Итого кредит
			...
		1 000			1 000
		45 000			45 000
			15 000		15 000
			8 000		8 000
	100 000				100 000
Итого	100 000	46 000	23 000	...	169 000

 

Таблица 2.2
Сальдо на начало месяца: 10 000
Номер документа	В дебет счета 50 с кредита счетов	Итого
	64 900				64 900
			70 000		70 000
	58 000				58 000
Итого	122 900	1 100	70 000	...	194 000
Сальдо на конец месяца: 35 000

2.7. ПОРЯДОК РАСЧЕТА ЛИМИТА ОСТАТКА НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ В КАССЕ

В соответствии с Указанием ЦБ РФ № 3210-У при ведении кассовых операций в организации должна быть установлена максимально допустимая сумма наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций (далее — лимит остатка наличных денег в кассе) на конец ра­бочего дня. Руководитель издает распорядительный документ (приказ) о размере и порядке установления лимита остатка наличных денег в кассе. Накопление налич­ных денег в кассе сверх установленного лимита до­пускается в дни выплаты заработной платы, стипендий и прочих выплат, а также в выходные и праздничные дни, когда организация работает, а банковские учреждения закрыты. Продолжитель­ность срока выдачи наличных денежных средств по выплатам за­работной платы, стипендий не может превышать пяти ра­бочих дней. В других случаях накопление наличных денег сверх установленного лимита не до­пускается.

Для определения лимита остатка наличных денег используют два варианта расчета.

1. Если организация получает наличную выручку, то при рас­чете лимита остатка наличных денег учитывают объ­ем поступлений наличных денег за проданные това­ры, выполненные работы и оказанные услуги. Лимит остатка наличных денег в организациях, которые получают наличную выручку, рассчитывают по формуле

L = (V/P) • N_c,

де V — объем поступлений наличных денег за про­данные товары, выполненные работы, оказанные услуги за рас­четный период, p.;

Р — расчетный период, за который организация учитывает объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы и оказанные услуги, рабочие дни (расчетный период организация выбирают самостоятельно: это может быть любой период времени прошедшего года; можно выбрать период с максимальными поступлениями наличной выруч­ки, этот период не должен превышать 92 рабочих дня); N_c — период времени между днями сдачи организацией на­личных денег в банк, рабочие дни (этот период не должен превышать семи рабочих дней, например при сдаче на­личных денег в банк один раз в три дня N_c будет ра­вен трем рабочим дням).

Пример 2.1. Расчет лимита остатка наличных денег в кассе для организаций, имеющих наличную выручку.

Предприятие розничной торговли за последний квартал прошлого года (92 рабочих дня) получило наличную выручку в размере: за октябрь 1 200 000 р., за ноябрь 1 250 000 р., за декабрь 1 350 000 р. Наличную выручку организация сдает в банк через день.

Задание. Рассчитайте лимит остатка наличных денег в кассе.

Решение. Размер наличной выручки за 3 мес. составил V = 3 800 000 р., расчетный период за 3 мес. квартала составляет 92 рабочих дня, период между сдачей наличных денег в банк — 2 дня.

Лимит остатка наличных денег:

L = (3 800 000 р. / 92 дня) • 2 дня = 82 609 р.

2. Если организация не имеет поступлений наличной выручки, при расчете лимита остатка наличных денег учитывают объем выдачи наличных денег из кассы, без учета наличных выплат заработной платы. Лимит остатка налич­ных денег рассчитывают по формуле

L = (R/P) • N_n,

где R — объем выдачи наличных денег кроме сумм, предназначенных для выплат заработной платы за расчетный пе­риод, р.; Р — расчетный период, за который организация учитывает объем выдачи наличных денег, рабочие дни (рас­четный период организации выбирают самостоятельно — это мо­жет быть любой период времени прошедшего года; можно выбрать период с максимальными выплатами наличных денег; этот период не должен превышать 92 рабочих дня); N_n — период времени между днями получения по денежному чеку наличных денег в банке, рабочие дни (этот пе­риод не должен превышать семи рабочих дней).

Пример 2.2. Расчет лимита остатка наличных денег в кассе для организаций, не получающих наличную выручку.

Организация с режимом с режимом работы пять рабочих дней в неделю за октябрь прошлого года (21 рабочий день) произвела наличные денежные выплаты подотчетным лицам в размере 84 000 р. Деньги в банке организация получает один раз в неделю.

Задание. Рассчитайте лимит остатка наличных денег в кассе.

Решение. Лимит остатка наличных денег:

R = (84 000 р. /21 день) • 7 дней = 28 000 р.

Руководитель организации решает, на какой срок установить лимит остатка наличных денег, и при необходимости может пересмотреть его. Если лимит остатка наличных денег не установлен, то лимит кассы считают нулевым, а несданную в банк денежную наличность — сверхлимитной, что влечет за со­бой штрафные санкции.

Кроме этого, требование о ведении кассовой книги и установления лимита остатка наличных денег должны соблюдать и обособленные подразделения организации, ведущие кассовые операции. При этом неважно, открыт ли подразделению расчетный счет для совершения указанных операций. Если у подразделений нет собственных расчетных счетов, то организация определяет такой лимит с учетом наличных денег, хранящихся в подразделениях.

 

2.8. ПРОВЕРКА КАССОВОЙ ДИСЦИПЛИНЫ

В соответствии с Указанием ЦБ РФ № 3210-У и правилами ведения кассовых операций контроль и надзор за полнотой учета наличной выручки в организациях осуществляют налоговые органы.

Налоговые органы в ходе проверки кассовой дисциплины вправе затребовать распорядительный документ об установленном лимите остатка наличных денег в кассе, кассовую книгу, авансовые отчеты и другие документы. Если в рамках налоговой проверки затребованные документы в срок не представлены, то налогоплательщика могут привлечь к налоговой ответственности (ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)).

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций является административным правонарушением (ч. 1, ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ)), для которого предусмотрены штрафные санкции для юридических лиц в размере от 40 000 до 50 000 р., для должностных лиц — от

4 000 до 5 000 р. При этом несоблюдение кассовой дисциплины не относят к нарушениям законодательства о налогах и сборах, а срок давности привлечения к административной ответственности составляет 2 мес. со дня совершения правонарушения.

Правилами ведения кассовых операций предусмотрено проведение плановых и внезапных (без предупреждения материально ответственного лица) инвентаризаций кассы. Порядок и сроки прове­дения инвентаризации устанавливает руководитель организации. Однако в некоторых случаях в кассе проводят обязательную ин­вентаризацию, например, при смене кассира, выявлении фактов хищения денежных средств и т.д.

Для проведения инвентаризации кассы на основании приказа руководителя создают инвентаризационную комиссию. Она проверяет достоверность данных учета, которые предоставило материально-ответственное лицо (кассир), и фактическое нали­чие денежных средств, документов и других ценностей, находя­щихся в кассе, путем их полного пересчета, а остаток денежной наличности сверяют с данными учета по кассовой книге.

До начала инвентаризации комиссия должна по­лучить все приходные и расходные кассовые документы, а материально ответственное лицо дает расписку о том, что к началу инвента­ризации все расходные и приходные документы переданы чле­нам комиссии. Во время проведения инвентаризации в кассе не выдают и не принимают наличные денежные средства.

По результатам инвентаризации комиссия составляет акт не менее чем в двух экземплярах: для бухгалтерии и кассы (ф.2.4).

Если при ревизии кассы обнаруживают недостачу или излишек денежных средств, в акте ревизии указы­вают их сумму и обстоятельства возникновения, а кассир обязан дать пояснения о причинах расхождения фактических данных с показателями учета.

Сумму выявленных излишков денежных средств или денеж­ных документов отражают в составе прочих доходов и списыва­ют на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»), что оформляют сле­дующей проводкой:

Д-т 50 «Касса» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, при обнаружении в кассе денежных средств, не принадлежащих организации, их также считают излишками и отражают в составе доходов.

Выявленную недостачу отражают на счете 94 «Недостачи и по­тери от порчи ценностей» до момента принятия решения по ее списа­нию, что оформляют следующей проводкой:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К-т 50 «Касса».

Если установлено, что кассир виновен в недостаче, сумму недостачи отражают на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»). Виновное лицо должно погасить недостачу в кассу или ее взыскивают из его заработной платы. В других слу­чаях недостачу списывают в состав прочих расходов на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Пример 2.3. В организации на основании приказа руководства от 18 июля 20XX г. № 37 была проведена инвентаризация кассы.

По данным отчета кассира остаток денежных средств в кассе на день инвентаризации должен составлять 6 400 р. Кроме того, в кассе находятся оплаченные железнодорожные билеты 2 шт. общей стоимостью 8 600 р. и почтовые марки 5 шт. по цене 50 р. Порядковые номера последних выписанных кассовых ордеров: приходные кассовые ордера — № 90; расходные кассовые ордера — №120. Комиссией, проводившей инвентаризацию, установлено: в кассе находятся денежные средства на сумму 6 000 р., железнодорожные билеты 2 шт. на сумму 8 600 р. и почтовые марки 8 шт. по цене 50 р.

В результате инвентаризации установлена недостача наличных денежных средств в размере 400 р. и излишки почтовых марок на сумму 150 р. Недостача денежных средств списана на виновное лицо — кассира, сумма недостачи удержана из его заработной платы.

Задание. Оформите акт инвентаризации кассы наличных денежных средств, составьте хозяйственные операции и бухгалтерские проводки по результатам проведенной инвентаризации.

Таблица 2.3
Содержание операции	Сумма, р.	Д-т	К-т
1. При проведении инвентаризации установлены: - недостача денежных средств - излишки почтовых марок		50-3	50-1 91-1
2. Списана сумма недостачи на виновное лицо
3. Удержана сумма недостачи из заработной платы виновного лица

Решение. По результатам инвентаризации наличных денежных средств составляют акт по ф. 2.4.

В журнал записывают хозяйственные операции, оформляющие результаты инвентаризации (табл. 2.3).

 

Форма 2.4

Пример оформления акта инвентаризации кассы

Контрольные вопросы

1. Какие правила должны соблюдать организации при ведении кассовых операций?

2. Учет каких операций ведут на счете 50 «Касса»?

3. Что относят к денежным документам?

4. Какие документы используют при оформлении кассовых операций?

5. Каков порядок учета поступления денежных средств в кассу организации?

6. Каков порядок учета выдачи денежных средств из кассы организации?

7. Каковы назначение и порядок ведение кассовой книги?

8. Какую информацию содержит лист кассовой книги?

9. Для чего устанавливают лимит остатка наличных денег в кассе организации?

10. Каков порядок расчета лимита остатка наличных денег в кассе?

11. Как проверяют кассовую дисциплину налоговые органы?

12. Какие штрафные санкции предусмотрены за нарушение кассовой дисциплины?

13. Каков порядок проведения инвентаризации кассы?

14. На какие расчеты наличными деньгами установлены ограничения по суммам оплаты?

15. На какие расчеты наличными деньгами установлены ограничения по срокам выдачи?

 

 

Глава 3